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以資產(chan)減值測(ce)試為(wei)目的(de)的(de)評估探討

上世紀90年代末至本(ben)世紀初,國(guo)(guo)內出現(xian)的國(guo)(guo)企(qi)改制浪潮使(shi)得我(wo)國(guo)(guo)的資產(chan)(chan)評估行(xing)業(ye)(ye)發(fa)展起來。因此,我(wo)國(guo)(guo)資產(chan)(chan)評估行(xing)業(ye)(ye)的主要服務(wu)(wu)對象是國(guo)(guo)有資產(chan)(chan)的產(chan)(chan)權交易。但是,隨著(zhu)時間的推移,國(guo)(guo)企(qi)改制大潮在逐漸褪去,導致以國(guo)(guo)有資產(chan)(chan)產(chan)(chan)權交易為主的傳統評估業(ye)(ye)務(wu)(wu)量逐漸減少。評估人員不斷思(si)考和探索資產(chan)(chan)評估業(ye)(ye)務(wu)(wu)的拓展和整個評估行(xing)業(ye)(ye)的生存與發(fa)展問題。

國內外(wai)會計準則近年來對(dui)于公(gong)允價值的(de)(de)(de)(de)引入和大力(li)(li)推(tui)廣,使得(de)以(yi)財務(wu)報告為(wei)目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)需(xu)求與日俱增。大力(li)(li)拓(tuo)展以(yi)財務(wu)報告為(wei)目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)業(ye)(ye)務(wu),評(ping)(ping)估(gu)機(ji)構通過(guo)為(wei)會計計量服務(wu),可以(yi)開拓(tuo)新的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)領(ling)域,增加服務(wu)的(de)(de)(de)(de)對(dui)象,也(ye)有利(li)于推(tui)進資產(chan)(chan)評(ping)(ping)估(gu)行業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發展和進步。資產(chan)(chan)評(ping)(ping)估(gu)具(ju)有專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)優勢,其專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)性(xing)能(neng)夠提高會計計量的(de)(de)(de)(de)客觀真實性(xing),并且獨立性(xing)能(neng)夠提供公(gong)正(zheng)的(de)(de)(de)(de)價值判斷。因此,資產(chan)(chan)評(ping)(ping)估(gu)參與公(gong)允價值的(de)(de)(de)(de)計量具(ju)有可靠(kao)性(xing)。

從(cong)評(ping)估(gu)(gu)的(de)(de)角度來(lai)看(kan),如何更好(hao)地利用(yong)資產(chan)評(ping)估(gu)(gu)所(suo)擅長(chang)的(de)(de)價(jia)值發(fa)現(xian)功能(neng)來(lai)開展資產(chan)減(jian)值評(ping)估(gu)(gu)業務(wu),從(cong)而為(wei)會(hui)計(ji)計(ji)量服(fu)(fu)務(wu)、保障會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)質量,已經成為(wei)一個現(xian)實(shi)而迫切的(de)(de)研究課題。評(ping)估(gu)(gu)師(shi)在資產(chan)減(jian)值測(ce)試(shi)計(ji)量方面的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業技術能(neng)力是揭示資產(chan)的(de)(de)真實(shi)價(jia)值以提供決(jue)策有用(yong)的(de)(de)信(xin)息(xi)。但以資產(chan)減(jian)值測(ce)試(shi)為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)所(suo)具有的(de)(de)特殊性,評(ping)估(gu)(gu)師(shi)不(bu)僅需(xu)要提升自身的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業勝任能(neng)力,也需(xu)要提高(gao)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業形象和(he)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業服(fu)(fu)務(wu)的(de)(de)含金量。因此,對于(yu)以資產(chan)減(jian)值測(ce)試(shi)為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)進行系統的(de)(de)理(li)論研究和(he)探討,對評(ping)估(gu)(gu)行業的(de)(de)持續發(fa)展有重要的(de)(de)理(li)論和(he)現(xian)實(shi)意義。

因(yin)此,本(ben)文以資產減(jian)值測試(shi)評估(gu)為研(yan)究課題。首先,闡述本(ben)文的(de)研(yan)究背景和(he)研(yan)究意義。第(di)二,回顧和(he)梳理前人(ren)的(de)研(yan)究成果,并進(jin)行了(le)文獻總結(jie)。第(di)三,對(dui)比國內外會計準則相(xiang)關規定的(de)異同點。第(di)四(si),對(dui)實踐中評估(gu)人(ren)員的(de)做法進(jin)行分析,并總結(jie)了(le)在實踐基礎(chu)上得到的(de)一(yi)些思考。最后,進(jin)行文章總結(jie)和(he)討論(lun)。

本文(wen)研究有助于評(ping)估(gu)(gu)人員(yuan)對資產減值測(ce)試為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)的(de)(de)認識(shi),提高(gao)資產評(ping)估(gu)(gu)人員(yuan)進行(xing)以財務報告為(wei)目的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)的(de)(de)專業(ye)能力和(he)執業(ye)水平,拓(tuo)展資產評(ping)估(gu)(gu)業(ye)務以及資產評(ping)估(gu)(gu)行(xing)業(ye)的(de)(de)發展。

關(guan)鍵詞(ci): 財務報告;資(zi)產減值;商譽

目錄

要(yao)... I

第(di)一章  課題(ti)背(bei)景和(he)研(yan)究意(yi)義... 2

1.1課題背景... 2

1.1.1國際背景... 2

1.1.2 國內背景... 2

1.2研究意義... 2

第二章  文獻綜述... 2

2.1資產評估和會計的關系文獻綜述... 2

2.1.1資產評估與會計... 2

2.1.2公允價值和市場價值... 2

2.2以財務報告為目的的評估文獻綜述... 2

2.2.1財務報告評估的特殊性... 2

2.2.2資產評估的專業優勢... 2

2.3以資產減值測試為目的的評估文獻綜述... 2

2.3.1資產減值測試的評估方法... 2

2.3.2資產減值測試的評估特點... 2

2.4以商譽減值測試為目的的評估文獻綜述... 2

2.4.1商譽的本質... 2

2.4.2商譽的計量... 2

2.5文獻評述... 2

第三章(zhang)  以減值測試為目的的相關會計規定... 2

3.1資產減值... 2

3.1.1資產減值的定義... 2

3.1.2可收回金額的確定... 2

3.2資產減值的確認基礎... 2

3.3商譽減值測試... 2

3.3.1減值測試的對象... 2

3.3.2減值測試的過程... 2

3.3.3測試單元的確認... 2

3.3.4減值測試的計量基礎... 2

第四(si)章  評估實踐中的問題及對(dui)策(ce)... 2

4.1評估對象和評估范圍... 2

4.2價值類型及定義... 2

4.3評估依據... 2

4.4評估方法... 2

4.5商譽... 2

4.6披露... 2

第五章  結論(lun)與討論(lun)... 2

5.1結論... 2

5.2討論... 2

參考文獻... 2

 

 

 

 

 

 



第一章  課題背景和研究(jiu)意(yi)義

1.1課題(ti)背景

1.1.1國際(ji)背景

 “安(an)然(ran)事件”和“世界通信公司財務(wu)案件”發生后,各(ge)利(li)益方開始關注和懷疑注冊會計師的(de)獨立性,從而引發了“薩班斯-奧利斯利法案”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)出臺。“法案”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主旨是限定負責公(gong)(gong)司(si)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審計(ji)事務(wu)(wu)所不得(de)提(ti)供咨詢(xun)服(fu)(fu)務(wu)(wu),同(tong)時成立“公(gong)(gong)眾公(gong)(gong)司(si)會(hui)(hui)計(ji)監督委員會(hui)(hui)”來(lai)審計(ji)注冊會(hui)(hui)計(ji)師,以(yi)此來(lai)保(bao)障會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)質量。由此催(cui)生了以(yi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告為目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)業務(wu)(wu)。隨著(zhu)現(xian)(xian)代會(hui)(hui)計(ji)理論和實務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan),人們對會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)質量提(ti)出了更(geng)高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求(qiu)(qiu),國內外(wai)會(hui)(hui)計(ji)準則近年來(lai)對于公(gong)(gong)允價值的(de)(de)(de)(de)(de)(de)引入和大力(li)推廣(guang),使(shi)得(de)以(yi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告為目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)估(gu)需求(qiu)(qiu)與日(ri)俱增。在(zai)實踐中,以(yi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告為目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)務(wu)(wu)對象之一是會(hui)(hui)計(ji)計(ji)量,這項新型業務(wu)(wu)體現(xian)(xian)了會(hui)(hui)計(ji)與資(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)兩個學科(ke)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)融合,既適應(ying)了現(xian)(xian)代會(hui)(hui)計(ji)發(fa)展(zhan)對于會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)質量提(ti)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)新要求(qiu)(qiu),也滿(man)足了現(xian)(xian)代資(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)發(fa)展(zhan)對于拓展(zhan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)服(fu)(fu)務(wu)(wu)對象范圍的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要。

資(zi)產減值(zhi)(zhi)測試(shi)是以財(cai)務(wu)報告(gao)為(wei)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)的(de)(de)重(zhong)要業(ye)務(wu)領(ling)域,即基于會計(ji)(ji)準則或者相關會計(ji)(ji)核算(suan)、披露(lu)的(de)(de)要求,由注冊評估(gu)(gu)(gu)師運用評估(gu)(gu)(gu)技(ji)術對財(cai)務(wu)報告(gao)中(zhong)存(cun)在(zai)減值(zhi)(zhi)跡象的(de)(de)資(zi)產公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)或者特定主(zhu)體價(jia)值(zhi)(zhi)進行分析、估(gu)(gu)(gu)算(suan),得出其可收(shou)回金額,并發表專業(ye)意見的(de)(de)一種全新評估(gu)(gu)(gu)業(ye)務(wu)。以資(zi)產減值(zhi)(zhi)測試(shi)為(wei)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)為(wei)資(zi)產減值(zhi)(zhi)測試(shi)服務(wu),它保證了會計(ji)(ji)信(xin)息的(de)(de)客觀(guan)、公(gong)正和審慎性要求,在(zai)資(zi)產減值(zhi)(zhi)計(ji)(ji)量時具(ju)有強(qiang)大的(de)(de)專業(ye)技(ji)術優(you)勢,有助(zhu)于揭示資(zi)產的(de)(de)真實價(jia)值(zhi)(zhi),實現資(zi)產減值(zhi)(zhi)會計(ji)(ji)的(de)(de)目(mu)標(biao),提供決策(ce)有用的(de)(de)信(xin)息。

1.1.2 國內背景(jing)

以資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)測試為目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)從資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)的(de)(de)專業(ye)(ye)角(jiao)度,解(jie)決了資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)涉(she)及的(de)(de)大(da)量(liang)職業(ye)(ye)判斷和一(yi)系列(lie)計(ji)(ji)量(liang)技(ji)術上的(de)(de)難題(ti),其在(zai)國(guo)(guo)外實(shi)務(wu)中得(de)到(dao)了廣泛的(de)(de)應用,在(zai)國(guo)(guo)內雖然尚處于剛(gang)剛(gang)起(qi)步階(jie)段,但(dan)由于我(wo)國(guo)(guo)目前(qian)還缺乏公(gong)允(yun)價值(zhi)(zhi)計(ji)(ji)量(liang)的(de)(de)強(qiang)勢(shi)有(you)效的(de)(de)市場(chang)環境(jing),企業(ye)(ye)內部(bu)執行(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)公(gong)允(yun)性(xing)受到(dao)質(zhi)疑,諸如(ru)此(ci)類的(de)(de)現(xian)實(shi)問題(ti)增加了對資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)客觀需求(qiu)。資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)與傳統的(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)業(ye)(ye)務(wu)在(zai)理論(lun)上一(yi)脈相(xiang)承,要(yao)求(qiu)執行(xing)減(jian)值(zhi)(zhi)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)也要(yao)以評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)理論(lun)為指(zhi)(zhi)導(dao),不(bu)能違背。同時,資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)目的(de)(de)的(de)(de)特殊性(xing)又(you)要(yao)求(qiu)其必(bi)須符合會(hui)(hui)計(ji)(ji)準則核算和披(pi)露的(de)(de)規定。因而(er)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)過程(cheng)必(bi)須以相(xiang)關(guan)的(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)準則和會(hui)(hui)計(ji)(ji)準則為指(zhi)(zhi)導(dao),并涉(she)及評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)和會(hui)(hui)計(ji)(ji)關(guan)鍵要(yao)素(su)的(de)(de)銜接。目前(qian)國(guo)(guo)內整(zheng)體資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)行(xing)業(ye)(ye)在(zai)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)測試評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)方面還處于不(bu)斷摸(mo)索中。從評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)的(de)(de)角(jiao)度來看(kan),如(ru)何更好地利用資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)所擅長(chang)的(de)(de)價值(zhi)(zhi)發現(xian)功能來開展資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)評(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)業(ye)(ye)務(wu),從而(er)為會(hui)(hui)計(ji)(ji)計(ji)(ji)量(liang)服務(wu)、保障會(hui)(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)質(zhi)量(liang),已經成為一(yi)個現(xian)實(shi)而(er)迫切(qie)的(de)(de)研究課題(ti)。

2006年公布并于(yu)200711日實(shi)施的新會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)中包括《企業會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)第八號-資產減(jian)值(zhi)》。與之相對應,200711月(yue)9日,中(zhong)國資產(chan)評(ping)(ping)估協會(hui)也(ye)及(ji)(ji)時出臺了《以財(cai)務報告(gao)為(wei)(wei)(wei)目(mu)的(de)的(de)評(ping)(ping)估指南(nan)(試行(xing))》,評(ping)(ping)估指南(nan)的(de)出臺為(wei)(wei)(wei)提(ti)(ti)供(gong)價值咨詢的(de)資產(chan)評(ping)(ping)估機(ji)構(gou)提(ti)(ti)供(gong)了標準(zhun)和規范。近(jin)幾年(nian),各(ge)評(ping)(ping)估機(ji)構(gou)在以財(cai)務報告(gao)為(wei)(wei)(wei)目(mu)的(de)的(de)評(ping)(ping)估,尤其是以資產(chan)減值測試為(wei)(wei)(wei)目(mu)的(de)的(de)評(ping)(ping)估中(zhong)起(qi)到了一定的(de)作用,為(wei)(wei)(wei)會(hui)計(ji)師(shi)提(ti)(ti)供(gong)了專業(ye)意見,也(ye)進一步提(ti)(ti)高(gao)了會(hui)計(ji)信息的(de)質量。同時,我們也(ye)注意到,由于評(ping)(ping)估師(shi)和會(hui)計(ji)師(shi)對(dui)企業(ye)會(hui)計(ji)準(zhun)則和評(ping)(ping)估指南(nan)的(de)理解(jie)存在差異,或(huo)者執業(ye)水(shui)平參差不齊,導(dao)致(zhi)實踐(jian)中(zhong)的(de)很多做法不符合準(zhun)則或(huo)者不規范,仍存在一些需要(yao)改(gai)進或(huo)者完善(shan)的(de)地方。本文(wen)對(dui)近(jin)幾年(nian)公開(kai)的(de)評(ping)(ping)估報告(gao)進行(xing)分析,結(jie)合對(dui)準(zhun)則的(de)理解(jie)以及(ji)(ji)所在機(ji)構(gou)的(de)實踐(jian)經驗,提(ti)(ti)出一些看法供(gong)大(da)家參考。

1.2研究意義(yi)

從(cong)服(fu)(fu)務(wu)(wu)對象方(fang)面來看,財(cai)(cai)務(wu)(wu)報告的(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)當事方(fang)有公(gong)司的(de)(de)(de)管理(li)層、會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)和(he)外部(bu)利益相(xiang)關(guan)者(zhe)等。財(cai)(cai)務(wu)(wu)報告需(xu)要(yao)使用(yong)公(gong)允(yun)(yun)價(jia)(jia)值計(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)時,意味(wei)著(zhu)管理(li)層和(he)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)可能需(xu)要(yao)聘(pin)請財(cai)(cai)務(wu)(wu)顧問(wen)、技術專家(jia)或(huo)者(zhe)審核專家(jia)為(wei)(wei)其提(ti)供服(fu)(fu)務(wu)(wu)。這類(lei)服(fu)(fu)務(wu)(wu)可能是會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)希(xi)望聘(pin)請財(cai)(cai)務(wu)(wu)顧問(wen)分(fen)(fen)析管理(li)層在(zai)(zai)公(gong)允(yun)(yun)價(jia)(jia)值計(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)中使用(yong)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)(wu)預測(ce)得(de)以(yi)形成的(de)(de)(de)關(guan)鍵假(jia)設,也(ye)可能是希(xi)望財(cai)(cai)務(wu)(wu)顧問(wen)評(ping)價(jia)(jia)公(gong)允(yun)(yun)價(jia)(jia)值結論的(de)(de)(de)合理(li)性等。公(gong)允(yun)(yun)價(jia)(jia)值在(zai)(zai)《資(zi)(zi)(zi)(zi)產減值》準(zhun)則的(de)(de)(de)應用(yong),使得(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產減值測(ce)試成為(wei)(wei)以(yi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報告為(wei)(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估業(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)組成部(bu)分(fen)(fen)。會計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則規定資(zi)(zi)(zi)(zi)產減值不能轉回(hui),這意味(wei)著(zhu)能否(fou)準(zhun)確地計(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產減值,關(guan)系到資(zi)(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)后續計(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)和(he)會計(ji)(ji)(ji)(ji)信息質量(liang)(liang)等關(guan)鍵問(wen)題。因此,以(yi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產減值測(ce)試為(wei)(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估業(ye)(ye)務(wu)(wu)在(zai)(zai)資(zi)(zi)(zi)(zi)產減值測(ce)試中顯(xian)得(de)尤(you)為(wei)(wei)重(zhong)要(yao),起著(zhu)保證會計(ji)(ji)(ji)(ji)信息質量(liang)(liang)的(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。

從評(ping)(ping)估(gu)(gu)行(xing)(xing)(xing)業方面來看,如(ru)今的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)行(xing)(xing)(xing)業逐(zhu)漸演變成(cheng)為各種經濟主體(ti)的(de)(de)各種經濟行(xing)(xing)(xing)為服務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)中介(jie)機(ji)構(gou)。但很多評(ping)(ping)估(gu)(gu)機(ji)構(gou)目(mu)前仍然將業務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)心定(ding)格在(zai)(zai)以產權交易為目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)業務(wu)(wu)(wu)(wu)方面,存在(zai)(zai)信息閉塞和思維限制等(deng)問題。同(tong)時,我國會(hui)計準則(ze)對公(gong)允(yun)價值等(deng)相關計量屬性的(de)(de)確(que)定(ding),是否(fou)需要利用外部專業評(ping)(ping)估(gu)(gu)結果并(bing)無強制規定(ding),會(hui)計實踐(jian)中的(de)(de)做(zuo)法也(ye)不一致。因此,大力拓(tuo)展(zhan)以財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)告(gao)為目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)業務(wu)(wu)(wu)(wu),評(ping)(ping)估(gu)(gu)機(ji)構(gou)通(tong)過為會(hui)計計量服務(wu)(wu)(wu)(wu),可以開(kai)拓(tuo)新的(de)(de)業務(wu)(wu)(wu)(wu)領域,增加服務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)對象。業務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)拓(tuo)展(zhan)也(ye)有(you)(you)利于評(ping)(ping)估(gu)(gu)機(ji)構(gou)自身(shen)和整個行(xing)(xing)(xing)業的(de)(de)發(fa)展(zhan)。對于新型(xing)業務(wu)(wu)(wu)(wu)類型(xing)進行(xing)(xing)(xing)系統的(de)(de)研(yan)究,對評(ping)(ping)估(gu)(gu)行(xing)(xing)(xing)業的(de)(de)持續發(fa)展(zhan)有(you)(you)重(zhong)要的(de)(de)理論意義和現實意義。

從評(ping)(ping)估(gu)(gu)機構和(he)(he)評(ping)(ping)估(gu)(gu)人(ren)員方(fang)面(mian)來看,以(yi)(yi)財務報告為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)業務要(yao)(yao)(yao)求評(ping)(ping)估(gu)(gu)師(shi)能夠(gou)合(he)理公允評(ping)(ping)估(gu)(gu)價值,需(xu)要(yao)(yao)(yao)評(ping)(ping)估(gu)(gu)師(shi)在相關領域積極探索和(he)(he)研究,提高自(zi)身的(de)(de)交流和(he)(he)溝(gou)通能力(li),不斷提升自(zi)身的(de)(de)職業水(shui)平。資(zi)產(chan)(chan)減值測(ce)試是以(yi)(yi)財務報告為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)的(de)(de)重要(yao)(yao)(yao)組(zu)成部分。資(zi)產(chan)(chan)減值測(ce)試業務評(ping)(ping)估(gu)(gu)目的(de)(de)的(de)(de)特殊性要(yao)(yao)(yao)求必須符(fu)合(he)會計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)核算和(he)(he)披露的(de)(de)規定,評(ping)(ping)估(gu)(gu)過程需(xu)以(yi)(yi)評(ping)(ping)估(gu)(gu)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)和(he)(he)會計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)為(wei)指導,并涉及評(ping)(ping)估(gu)(gu)和(he)(he)會計關鍵要(yao)(yao)(yao)素(su)銜(xian)接的(de)(de)問題(ti)。這(zhe)要(yao)(yao)(yao)求評(ping)(ping)估(gu)(gu)師(shi)既能熟練掌握會計領域的(de)(de)知識,也能持(chi)續關注會計方(fang)面(mian)的(de)(de)發展(zhan)動態(tai)。

我(wo)國會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準則(ze)對(dui)公允價值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)運用(yong)為(wei)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)行業(ye)開展以財(cai)務(wu)報(bao)告為(wei)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)業(ye)務(wu)提(ti)(ti)供了機(ji)會(hui)(hui)(hui),評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)師(shi)在資(zi)(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)計(ji)(ji)量方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)技(ji)術(shu)能力是(shi)揭(jie)示資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真實(shi)(shi)價值(zhi)(zhi)以提(ti)(ti)供決策有(you)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息。但評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機(ji)構(gou)和(he)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)人員缺乏對(dui)以財(cai)務(wu)報(bao)告為(wei)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)認識和(he)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)研(yan)(yan)究(jiu)。以資(zi)(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)為(wei)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)需(xu)要(yao)從資(zi)(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)專業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角度解(jie)決資(zi)(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)涉及的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)判斷和(he)計(ji)(ji)量技(ji)術(shu)上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)難題。但以資(zi)(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)為(wei)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)是(shi)一項(xiang)實(shi)(shi)踐(jian)性很強的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)業(ye)務(wu),需(xu)要(yao)具(ju)有(you)實(shi)(shi)踐(jian)指(zhi)導意義和(he)科學(xue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規范(fan)體(ti)系對(dui)其進行指(zhi)導。因此,以財(cai)務(wu)報(bao)告為(wei)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理論研(yan)(yan)究(jiu)不(bu)僅有(you)助(zhu)于提(ti)(ti)升資(zi)(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)勝任能力,也有(you)助(zhu)于提(ti)(ti)高(gao)資(zi)(zi)(zi)產(chan)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)形象和(he)專業(ye)服務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)含金量。

第(di)二章  文(wen)獻綜述

本文(wen)從資產評(ping)估(gu)和會計的(de)(de)(de)關系、以財務報告為(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估(gu)、以資產減(jian)值測(ce)試為(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估(gu)和以商譽(yu)減(jian)值測(ce)試為(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估(gu)四個(ge)方面(mian)進(jin)行文(wen)獻(xian)回(hui)顧和梳理,最(zui)后,進(jin)行了文(wen)獻(xian)總結和評(ping)述(shu)。

2.1資產(chan)評估和(he)會(hui)計的關(guan)系(xi)文獻綜述(shu)

2.1.1資產評(ping)估與(yu)會計(ji)

資產評估與會計的關系之間既有聯系,也存(cun)在區別。姜楠(1999)認為資(zi)產(chan)(chan)評(ping)估(gu)與(yu)會(hui)(hui)計(ji)計(ji)價(jia)有(you)一定的(de)聯系,并(bing)從特定條件下會(hui)(hui)計(ji)計(ji)價(jia)參考資(zi)產(chan)(chan)評(ping)估(gu)的(de)結論(lun)和(he)資(zi)產(chan)(chan)評(ping)估(gu)需(xu)要會(hui)(hui)計(ji)數據資(zi)料兩(liang)(liang)方面分析兩(liang)(liang)者之間的(de)聯系。同時(shi)也指出資(zi)產(chan)(chan)評(ping)估(gu)和(he)會(hui)(hui)計(ji)計(ji)價(jia)在基本(ben)概念、假(jia)設前提、計(ji)價(jia)依(yi)據、計(ji)價(jia)方法和(he)計(ji)價(jia)原則(ze)等方面都(dou)存(cun)在差(cha)異。張會(hui)(hui)麗(li)(2011)認為會(hui)計和資產(chan)(chan)評(ping)估存在關(guan)系,并認為這種關(guan)系主要體(ti)現在特定條件下資產(chan)(chan)的會(hui)計計價、會(hui)計財務(wu)報告利(li)用資產(chan)(chan)評(ping)估的結論(lun)以(yi)及資產(chan)(chan)評(ping)估利(li)用會(hui)計信息等幾方面。姚祥鴻(2011)在分析相(xiang)關會(hui)計(ji)準則并結(jie)合資產(chan)評估實務中的(de)經驗的(de)基礎(chu)上,探討了以資產(chan)減值測試為(wei)目的(de)的(de)評估,并指出評估單位對(dui)評估結(jie)果(guo)合理性負責(ze)(ze),會(hui)計(ji)人員對(dui)相(xiang)關會(hui)計(ji)計(ji)量和披露負責(ze)(ze),而審計(ji)人員對(dui)相(xiang)應的(de)公(gong)允價值的(de)審計(ji)結(jie)論負責(ze)(ze)。劉(liu)夢琴(2012)認為(wei)資(zi)產評估與會計(ji)等經(jing)濟學(xue)科有大量重疊(die)交叉,但又有各自不同的理(li)論體(ti)(ti)系(xi)和(he)操(cao)作方法,資(zi)產評估學(xue)融(rong)合了會計(ji)、審(shen)計(ji)、財務管理(li)等應用經(jing)濟學(xue)的部分知識體(ti)(ti)系(xi)。劉秋杰(2014)認為必須重視和解決(jue)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)產(chan)評估(gu)中(zhong)的(de)(de)財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)問(wen)題(ti),對企(qi)(qi)業(ye)資(zi)產(chan)評估(gu)中(zhong)的(de)(de)財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)問(wen)題(ti)進行分析(xi),指出企(qi)(qi)業(ye)在資(zi)產(chan)評估(gu)中(zhong)的(de)(de)會計(ji)(ji)失真問(wen)題(ti),并提出解決(jue)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)產(chan)評估(gu)的(de)(de)財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)問(wen)題(ti)的(de)(de)對策,以提高資(zi)產(chan)評估(gu)結果(guo)的(de)(de)準確性。

2.1.2公允價值和市(shi)場價值

資產評(ping)估與(yu)(yu)會計(ji)的(de)關(guan)系(xi)也體現在會計(ji)中(zhong)公允(yun)價值(zhi)與(yu)(yu)評(ping)估中(zhong)市場價值(zhi)這兩種價值(zhi)的(de)關(guan)系(xi)。一部分學者認為(wei)這兩種價值(zhi)存在差異,但本質相(xiang)同。姜楠(2002)指出市場(chang)(chang)價(jia)(jia)(jia)值的存在必須(xu)要有公開競爭的市場(chang)(chang),但公允價(jia)(jia)(jia)值對市場(chang)(chang)條(tiao)件的要求并不苛刻,因此不可(ke)以將會計中(zhong)公允價(jia)(jia)(jia)值與評(ping)估中(zhong)市場(chang)(chang)價(jia)(jia)(jia)值混(hun)淆。王誠軍(2002)深入剖(pou)析了評(ping)估中(zhong)的(de)(de)市場價(jia)值(zhi),認為市場價(jia)值(zhi)是基于市場的(de)(de)價(jia)值(zhi),是一(yi)種講過嚴格定義的(de)(de)、理想狀(zhuang)態下的(de)(de)價(jia)值(zhi),不是個性化或對(dui)特定主(zhu)體的(de)(de)價(jia)值(zhi)。白(bai)冰(2007)對(dui)會(hui)計定義中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)和資產評(ping)估中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)市(shi)場價(jia)值(zhi)(zhi)進(jin)行(xing)了(le)對(dui)比(bi),認(ren)為兩者在(zai)前提條件、市(shi)場條件以(yi)及公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)表現形式等方面存(cun)在(zai)差異,并指出評(ping)估中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)內涵比(bi)會(hui)計中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)內涵寬泛,但認(ren)為這兩種價(jia)值(zhi)(zhi)形式在(zai)反(fan)映市(shi)場的(de)經(jing)濟(ji)實質上存(cun)在(zai)相(xiang)同點。劉(liu)云波(bo)和李挺偉(2007)認為(wei)會計(ji)中的公(gong)允(yun)價值(zhi)與(yu)評估(gu)中的市場價值(zhi)基(ji)本一致,但因公(gong)允(yun)價值(zhi)不同層級(ji)可選用不同的計(ji)量方法,因此對于(yu)處(chu)在(zai)不同層級(ji)的公(gong)允(yun)價值(zhi)并不都是評估(gu)中的市場價值(zhi)。宋(song)志強(2012)認為(wei)企(qi)業的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)計(ji)量(liang)(liang)和企(qi)業的(de)(de)(de)資產評估中的(de)(de)(de)價值計(ji)量(liang)(liang)都(dou)是為(wei)企(qi)業發展提供(gong)更加準確的(de)(de)(de)數據信(xin)息工(gong)具,兩(liang)者在(zai)目的(de)(de)(de)、出發點、基(ji)礎(chu)條(tiao)件、使用(yong)情況和原理概念等方(fang)面存(cun)在(zai)差異,但在(zai)兩(liang)者的(de)(de)(de)本質(zhi)目的(de)(de)(de)是相同的(de)(de)(de)。

一(yi)些學者認為會計中(zhong)公允價值(zhi)(zhi)與評估中(zhong)市(shi)場價值(zhi)(zhi)可以轉(zhuan)化(hua)或者替代。克雷思(si)·斯(si)隆(2005)認為IVS16對評估中的(de)(de)(de)市場價值的(de)(de)(de)表述與會(hui)計中的(de)(de)(de)公允(yun)價值非常(chang)相(xiang)似(si),并(bing)認為(wei)市場價值為(wei)公允(yun)價值在固定資產上的(de)(de)(de)一個具(ju)體(ti)應用。姜楠(2007)認為會計中的(de)公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)與資產評估(gu)中的(de)市(shi)場價(jia)(jia)(jia)值(zhi)在本質和內涵(han)方面基本一(yi)致,當無(wu)法直接獲取(qu)資產會計上的(de)公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)的(de)時候,即不存在活躍的(de)市(shi)場及其(qi)資產的(de)現實交(jiao)易價(jia)(jia)(jia)格時,資產評估(gu)中的(de)市(shi)場價(jia)(jia)(jia)值(zhi)可(ke)以成為資產的(de)公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)的(de)最好(hao)替代。陳(chen)明海(hai)(2007)認(ren)為市場價值和(he)公允價值不是同一概(gai)念,但兩(liang)者存在質的(de)(de)相(xiang)(xiang)似性,在以(yi)財務(wu)報告為目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估業務(wu)中,兩(liang)個可以(yi)互相(xiang)(xiang)轉(zhuan)化。肖瑞利(2011)認為會計中(zhong)(zhong)的(de)公(gong)(gong)允(yun)價值是資產(chan)評估中(zhong)(zhong)公(gong)(gong)允(yun)價值的(de)一(yi)個(ge)典型,即正常市場(chang)條件下(xia)的(de)公(gong)(gong)允(yun)價值的(de)實現值,并認為會計中(zhong)(zhong)的(de)公(gong)(gong)允(yun)價值和(he)評估中(zhong)(zhong)的(de)市場(chang)價值存在質的(de)相似性。劉勛濤(2013)提出應盡快完善公允價(jia)值計價(jia)的(de)相關會計準則,使(shi)得資(zi)產評估更多的(de)服務于會計,同時(shi)使(shi)得財務報告提供更豐富、更充分和(he)更準確的(de)信息和(he)資(zi)料。

2.2以財務報(bao)告為目的的評估(gu)文獻綜(zong)述

2.2.1以財務報(bao)告為目的的評估的特殊(shu)性

針(zhen)對以(yi)財務(wu)(wu)報(bao)告為目的(de)的(de)評估項目的(de)特殊性,很多學者分析(xi)以(yi)財務(wu)(wu)報(bao)告為目的(de)的(de)評估業(ye)務(wu)(wu)需(xu)要(yao)注(zhu)意的(de)事項。尉京紅(2010)分析了以(yi)財(cai)務報告(gao)(gao)為(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)資(zi)產評(ping)估(gu)的(de)(de)(de)(de)特殊(shu)性,并指出以(yi)財(cai)務報告(gao)(gao)為(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)估(gu)是為(wei)會計(ji)服務的(de)(de)(de)(de),所(suo)以(yi)研究以(yi)財(cai)務報告(gao)(gao)為(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)評(ping)估(gu)的(de)(de)(de)(de)理論框(kuang)架時,必須明確(que)其與會計(ji)價值體(ti)系的(de)(de)(de)(de)連接點——公允價值。楊志明(2012)認為(wei)(wei)公允價值的(de)(de)(de)計量離不開(kai)(kai)資(zi)產評(ping)估,資(zi)產評(ping)估行業需要(yao)針對(dui)以(yi)財(cai)(cai)務(wu)報告為(wei)(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估業務(wu)深入研究(jiu),評(ping)估界(jie)和會計界(jie)需要(yao)展(zhan)開(kai)(kai)廣泛合作(zuo)和交流,公允價值計量在我國的(de)(de)(de)應用處于(yu)起步階段(duan),服務(wu)于(yu)財(cai)(cai)務(wu)報告為(wei)(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估業務(wu)也處于(yu)探索階段(duan),如(ru)何利(li)用作(zuo)為(wei)(wei)有效工具(ju)的(de)(de)(de)資(zi)產評(ping)估解決公允價值的(de)(de)(de)計量問題(ti)是(shi)評(ping)估界(jie)和會計界(jie)的(de)(de)(de)共同話題(ti)。劉光濤(2012)基于我國以財務報告為(wei)(wei)目的(de)(de)的(de)(de)業(ye)務推廣難點(dian)在于缺乏系統(tong)研究的(de)(de)觀點(dian),從(cong)評(ping)(ping)估(gu)(gu)業(ye)務范圍界定、評(ping)(ping)估(gu)(gu)對象、價值類型和(he)評(ping)(ping)估(gu)(gu)方(fang)(fang)法等(deng)方(fang)(fang)面進行了(le)(le)論述,并介紹了(le)(le)以財務報告為(wei)(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)實務的(de)(de)應用。張杰、陳昌明(2012)通過對國際會(hui)(hui)計(ji)準則、美國財務會(hui)(hui)計(ji)準則和我國會(hui)(hui)計(ji)準則的研究,將公允價值劃分為三個層(ceng)(ceng)級(ji): 未經調整的第(di)(di)一層(ceng)(ceng)級(ji),相(xiang)同資(zi)產(chan)或負債(zhai)于活躍(yue)市場公開(kai)報價;經調整的第(di)(di)二層(ceng)(ceng)級(ji),同類或類似(si)資(zi)產(chan)或負僨于活躍(yue)市場公開(kai)報價;相(xiang)關參數(shu)需要專業(ye)(ye)判(pan)斷的第(di)(di)三層(ceng)(ceng)級(ji),運用企(qi)業(ye)(ye)自身數(shu)據,通過估值技術(shu)確定。

2.2.2資產評估的專業(ye)優勢

在(zai)以(yi)財(cai)務報(bao)告為目的(de)的(de)評估(gu)(gu)存在(zai)特(te)殊(shu)性的(de)基(ji)礎上(shang),很多學者(zhe)探(tan)討資產評估(gu)(gu)師進行以(yi)財(cai)務報(bao)告為目的(de)的(de)評估(gu)(gu)具有(you)的(de)專業優(you)勢。戴偉(2009)針(zhen)對資產(chan)評估參與公允價值(zhi)會計計量的比較優(you)勢,認(ren)為公允價值(zhi)的確定既可(ke)以由報告(gao)主體自己完成(cheng),也可(ke)以外聘評估機構完成(cheng)。謝(xie)詩芬和戴子(zi)禮等(2010)指出具備專業(ye)素質的(de)資(zi)產評估參與公允價(jia)值(zhi)的(de)計(ji)量具有可(ke)靠性(xing),是因為(wei)其專業(ye)性(xing)能夠提(ti)高會計(ji)計(ji)量的(de)客觀真實性(xing),并且獨立性(xing)能夠提(ti)供公正的(de)價(jia)值(zhi)判斷(duan)。李琴琴和蒙小(xiao)蘭(2010)從審(shen)(shen)計風(feng)險(xian)控制角度論述了資(zi)產評估(gu)進(jin)行(xing)(xing)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)會計計量(liang)的(de)(de)比較優勢,指出當難以(yi)獲得同(tong)一資(zi)產活(huo)躍(yue)(yue)市(shi)價(jia)(jia)(jia)而又必須對其進(jin)行(xing)(xing)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)估(gu)算時,同(tong)類或類似資(zi)產或負債于活(huo)躍(yue)(yue)市(shi)場公(gong)開報(bao)價(jia)(jia)(jia)的(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)和運用企業自身數(shu)據,通過(guo)估(gu)值(zhi)技術確定的(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)在(zai)確定過(guo)程中都可能存在(zai)主(zhu)觀判斷風(feng)險(xian),使(shi)得無(wu)法保障財務報(bao)告信息的(de)(de)可靠性(xing),由此導致(zhi)審(shen)(shen)計風(feng)險(xian)加(jia)大。那么,既可以(yi)降低審(shen)(shen)計風(feng)險(xian),也可以(yi)使(shi)報(bao)表中相關項(xiang)目(mu)的(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)有(you)(you)據可循(xun),選擇專業的(de)(de)評估(gu)機(ji)構來提供(gong)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)估(gu)算的(de)(de)主(zhu)要(yao)參數(shu)指標并對其負責是有(you)(you)效措施。趙杰(jie)(2014)認為(wei)資產評(ping)估在(zai)價值判斷方面(mian)具有專(zhuan)業優勢(shi),成(cheng)為(wei)會計人員確(que)定公允價值的(de)重要手段之一,以財(cai)務報告為(wei)目的(de)的(de)評(ping)估日益成(cheng)為(wei)會計領域重要的(de)輔助工(gong)具。

2.3以資(zi)產減值測(ce)試為目的(de)的(de)評估文獻綜述

2.3.1資產減值測試的評(ping)估方法

中評協于(yu)2007年發布的《以(yi)財務報告為目的的評估(gu)指南(nan)(試行)》,第三十六(liu)條(tiao)明確指出會(hui)計準則(ze)規定的資產減值(zhi)測試(shi)不適用成本法。國(guo)際會(hui)計(ji)準則IAS16——廠(chang)場設(she)備(bei)(bei)規定,機器設(she)備(bei)(bei)的公(gong)允價值(zhi)通常是評估(gu)得出的市場價值(zhi),如果由于廠(chang)場設(she)備(bei)(bei)的特殊(shu)性(xing),缺乏市場證據(ju)支持(chi),則可(ke)以運用收益途徑和重置成本途徑估(gu)算公(gong)允價值(zhi)。美國財務會計準則委員會(FASB)財務(wu)會計準則公告157號《公允(yun)價值計量(liang)》指(zhi)出如果活躍市(shi)場中相同或(huo)(huo)相似資產或(huo)(huo)負債的(de)報價不(bu)可獲得,或(huo)(huo)者相似資產或(huo)(huo)負債的(de)差(cha)異不(bu)能客(ke)觀的(de)確(que)定,公(gong)允(yun)價值應(ying)運(yun)用市(shi)場法(fa)、收益(yi)法(fa)或(huo)(huo)成(cheng)本(ben)法(fa)等多種估(gu)價技(ji)術(shu)進(jin)行估(gu)計(ji),并(bing)且這些估(gu)價技(ji)術(shu)應(ying)強調來(lai)源于市(shi)場的(de)信(xin)息(xi)。美國會計(ji)準(zhun)則15號闡(chan)述公允價值(zhi)層次應優先(xian)選擇估(gu)值(zhi)技術數據,而不(bu)是估(gu)值(zhi)技術。

一部分學者關注(zhu)以資產減值(zhi)測試為目的的評估方法選擇問題(ti)。李莉(2009)認(ren)為在(zai)進行資產減值(zhi)測試為目的的評估時,成本法仍是解決途徑之一,不應完全被排除在(zai)評估方(fang)法之外(wai)——至少(shao)對廠(chang)場設備(bei)而言。在選用成(cheng)本法(fa)進(jin)行(xing)以資產(chan)減值測試為目的的評估時,應(ying)盡可能地吸收市場信息,使評估對象所涵蓋(gai)的價值內容與脫手價格保持一致口徑。趙興(xing)莉(2011)認為以減值(zhi)測試為目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評估(gu)是以財務報告為目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評估(gu)業(ye)務中的(de)(de)(de)(de)重(zhong)要內(nei)容,并(bing)認為在(zai)運(yun)用成(cheng)本法評估(gu)時(shi),若資(zi)產在(zai)未來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)使用中產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)未來(lai)(lai)現金流不(bu)能達(da)到設計標(biao)準或(huo)者(zhe)預計要求(qiu),可以究其原因(yin)計提功能性(xing)貶(bian)值(zhi)或(huo)者(zhe)經濟性(xing)貶(bian)值(zhi),從而得到一個合理的(de)(de)(de)(de)結(jie)果(guo)。成(cheng)本法不(bu)應被排(pai)出(chu)在(zai)以資(zi)產減值(zhi)為目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評估(gu)方法之(zhi)外。

2.3.2資(zi)產減(jian)值測試的評估特點

還有(you)學(xue)者關注(zhu)以資產(chan)減(jian)值測(ce)試為目的的評估特(te)點。許(xu)蔚(yu)君(2009)認為(wei)以(yi)資產減值(zhi)為(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評估(gu)(gu)是以(yi)財(cai)務(wu)報告為(wei)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評估(gu)(gu)業(ye)務(wu)中比較典(dian)型(xing)而且業(ye)務(wu)量最大的(de)(de)(de),在(zai)分(fen)析了(le)國際上不(bu)同的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)準則(ze)背(bei)景下的(de)(de)(de)評估(gu)(gu)實務(wu)的(de)(de)(de)基礎(chu)上,探(tan)討了(le)我國會(hui)計(ji)準則(ze)背(bei)景下如何開展(zhan)以(yi)財(cai)務(wu)報告為(wei)目的(de)(de)(de)資產減值(zhi)評估(gu)(gu)業(ye)務(wu)。牛(niu)曉葉(xie)和尉京(jing)紅(2011)認為資(zi)產減(jian)值(zhi)評(ping)(ping)估(gu)是以財務報告(gao)為目的(de)的(de)評(ping)(ping)估(gu)的(de)重(zhong)要(yao)組成部分,資(zi)產減(jian)值(zhi)評(ping)(ping)估(gu)的(de)評(ping)(ping)估(gu)結論會(hui)直接(jie)影(ying)響(xiang)到資(zi)產減(jian)值(zhi)準備的(de)計提數額,并就如何利用市場法(fa)和(he)收益(yi)法(fa)進(jin)行(xing)評(ping)(ping)估(gu)和(he)評(ping)(ping)估(gu)過程(cheng)中需要(yao)注意的(de)問題進(jin)行(xing)了探討。姚(yao)祥鴻(2011)通過對理(li)論(lun)和實務(wu)兩方(fang)面進行(xing)分(fen)析(xi)(xi),針對以資產減值(zhi)為(wei)目的(de)的(de)評估中可收回金額的(de)確(que)定(ding)和評估方(fang)法(fa)的(de)使用(yong)等方(fang)面進行(xing)了理(li)論(lun)分(fen)析(xi)(xi),并對實務(wu)操作提出(chu)了一定(ding)的(de)建議(yi)。呂錦瑛(ying)(2013)認為(wei)資產減值評(ping)估是以財務(wu)報告為(wei)目的評(ping)估的重要業(ye)務(wu)領域(yu),但資產減值評(ping)估在我國處(chu)于起(qi)步階(jie)段,存在實踐經驗缺乏,相(xiang)關準則規(gui)(gui)范(fan)尚待(dai)完善,評(ping)估操作中存在一些技術上的難題(ti)和不規(gui)(gui)范(fan)等(deng)問題(ti)。趙(zhao)杰(2013)認(ren)為以財務(wu)(wu)(wu)報(bao)告為目的的評(ping)估是項全新的業務(wu)(wu)(wu),資產減值(zhi)測試(shi)是其(qi)中典型的業務(wu)(wu)(wu)。并從(cong)資產減值(zhi)測試(shi)的評(ping)估對象、價(jia)值(zhi)類型、評(ping)估方(fang)法和評(ping)估參數及其(qi)確定四個方(fang)面進(jin)行探討(tao)。

2.4以商譽(yu)減值測(ce)試為目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估文獻(xian)綜述

2.4.1商(shang)譽的本(ben)質

針對商譽的本質到(dao)底是什(shen)么?Leake1914)第一次提出“超(chao)額收(shou)益”一詞(ci),詳細(xi)闡述了商譽的(de)價值是企業預期(qi)未來超(chao)額收(shou)益的(de)折(zhe)現值。Paton1922)指(zhi)出商譽是企(qi)業超(chao)額盈利的現值(zhi)(zhi),即(ji)商譽廣(guang)義(yi)上代表(biao)未來超(chao)額收益(yi)的估(gu)計(ji)價(jia)值(zhi)(zhi),也是某一特定企(qi)業所能賺取的超(chao)額收益(yi)的資(zi)本(ben)化價(jia)值(zhi)(zhi),再考慮時間價(jia)值(zhi)(zhi)。Canning1929)認為商譽是一個總計價(jia)(jia)賬(zhang)戶,該(gai)賬(zhang)戶包(bao)括被(bei)現行的(de)(de)(de)資產(chan)負債表(biao)所(suo)忽(hu)略的(de)(de)(de)項目的(de)(de)(de)未(wei)來收益價(jia)(jia)值(zhi)及所(suo)列示(shi)的(de)(de)(de)資產(chan)未(wei)來收益價(jia)(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)高估值(zhi)和低(di)估者。埃爾登.S.亨德里(li)克森(sen)(1965)從會計(ji)的視角歸納了三(san)種(zhong)代(dai)表性觀(guan)點(dian): 商譽(yu)是(shi)(shi)對企業具有好感的價值(zhi);商譽(yu)是(shi)(shi)超額利潤的現值(zhi)和(he)商譽(yu)是(shi)(shi)一個總計(ji)價賬戶,這三(san)種(zhong)觀(guan)點(dian)概括了商譽(yu)的本質。Hopkins1988)認(ren)為商譽(yu)的(de)價值(zhi)貢(gong)獻來(lai)自于企業整(zheng)體(ti)資產與其(qi)他各子系(xi)統之間的(de)協同效應(ying)和企業整(zheng)體(ti)與周圍(wei)環(huan)境之間產生的(de)協同效應(ying)。

徐家(jia)林(2006)提出商譽的減值究竟(jing)應(ying)以什么標準和方(fang)式計(ji)提?如何計(ji)提?如何計(ji)量?等后續計(ji)量的研究問題。李玉菊(2006)認(ren)為(wei)(wei)資(zi)(zi)源(yuan)是資(zi)(zi)產(chan)和能(neng)力(li)的(de)加總,“能(neng)力(li)”的(de)價(jia)值綜合體現為(wei)(wei)商譽,能(neng)力(li)是企業(ye)在生產(chan)經營中逐漸形(xing)成的(de),具(ju)有(you)(you)可(ke)(ke)利(li)用、可(ke)(ke)控制、不可(ke)(ke)單(dan)獨進行(xing)交易(yi)和很難(nan)用貨(huo)幣計(ji)量的(de)特點。“能(neng)力(li)”有(you)(you)助于發揮和增加基礎(chu)資(zi)(zi)源(yuan)價(jia)值,能(neng)為(wei)(wei)企業(ye)帶來潛在經濟利(li)益(yi)的(de)衍(yan)生經濟資(zi)(zi)源(yuan)。ZiningLi2011)認為企(qi)業若(ruo)對被收(shou)購企(qi)業估(gu)價過高就(jiu)預(yu)示著將會發生商譽減值(zhi)。薛勝杰(jie)(2011)指(zhi)出商譽(yu)是(shi)能為企業帶來超額經濟利(li)益的(de)資產,并實證檢驗了商譽(yu)對企業權益價值(zhi)有貢獻(xian),且(qie)商譽(yu)的(de)貢獻(xian)度最大。

2.4.2商譽的計量

學者們(men)也針對商譽(yu)的計量問題進行(xing)了探討。孫芳城、羅捃(2006)通過對減(jian)值(zhi)測試(shi)的(de)測試(shi)單元、計(ji)量基(ji)礎和測試(shi)方(fang)法(fa)三方(fang)面比(bi)較,分析(xi)了中國會計(ji)準則和國際會計(ji)準則,認為(wei)可以(yi)看出中國會計(ji)準則和國際會計(ji)準則一(yi)致性(xing),以(yi)及與(yu)美國會計(ji)準則存在(zai)的(de)差異性(xing)。得(de)(de)到了美國有針對性(xing)的(de)規定商譽減(jian)值(zhi)測試(shi)的(de)辦法(fa)是值(zhi)得(de)(de)學習的(de),合并商譽的特殊性決定了它的減值不應采用與其他資產完全一致的做法,否則會限制商譽減值測試的應用的結論。雷偉(2009)對合并商譽減值會計處理進行國際比較,分別對商譽減值測試單元選擇、商譽減值測試計量基礎選擇、商譽減值測試方法選擇和合并商譽減值測試存在的問題分析四個方面進行探討,對合并商譽減值測試的會計實務有一定的指導價值。周艷(2012)分析發現中美合并商譽在確認和計量,減值測試、披露及負商譽的會計處理方面存在差異。王書源(2013)通過比較中美合并商譽減值測試方法,分析我國會計準則采用的“一步法”和美國會計準則采用的“兩步法”,認為兩種方法在測試單元、計量基礎、確認理念和經濟環境方面存在差異,并提出有針對性的指定商譽減值準則和推動評估行業更好的發展等完善商譽減值測試的建議。

2.5文獻評述(shu)

通過以(yi)上(shang)幾個方(fang)(fang)(fang)面(mian)的(de)(de)(de)(de)文獻回顧(gu)和(he)(he)梳理(li)(li),針對(dui)資(zi)(zi)(zi)產評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)和(he)(he)會(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)關(guan)系方(fang)(fang)(fang)面(mian),可(ke)以(yi)看出資(zi)(zi)(zi)產評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)和(he)(he)會(hui)計(ji)(ji)聯系越(yue)來(lai)越(yue)密切,但(dan)也存在不(bu)同(tong)之處,不(bu)能將(jiang)(jiang)兩者混淆。評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)人(ren)員和(he)(he)會(hui)計(ji)(ji)人(ren)員應加(jia)強交流和(he)(he)合作,使得資(zi)(zi)(zi)產評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)能夠能好的(de)(de)(de)(de)為會(hui)計(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu),同(tong)時為財(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告(gao)提(ti)供更豐富、更充分和(he)(he)更準確的(de)(de)(de)(de)信息(xi)和(he)(he)資(zi)(zi)(zi)料。以(yi)財(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告(gao)為目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)方(fang)(fang)(fang)面(mian),資(zi)(zi)(zi)產評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)所具備(bei)的(de)(de)(de)(de)專業素質使得其(qi)參與(yu)公(gong)允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)量具有可(ke)靠性,但(dan)我國的(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)計(ji)(ji)量和(he)(he)以(yi)財(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告(gao)為目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)業務(wu)(wu)(wu)還處于起步和(he)(he)探(tan)索階段。公(gong)允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)量離不(bu)開資(zi)(zi)(zi)產評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu),以(yi)財(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告(gao)為目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)日益成為會(hui)計(ji)(ji)領域(yu)重要的(de)(de)(de)(de)工具。鑒(jian)于以(yi)財(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告(gao)為目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)具有特(te)殊性,資(zi)(zi)(zi)產評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)人(ren)員更加(jia)需(xu)要深入研究以(yi)財(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告(gao)為目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)理(li)(li)論方(fang)(fang)(fang)法,并(bing)將(jiang)(jiang)理(li)(li)論方(fang)(fang)(fang)法應用于實踐中(zhong)。

資(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)是(shi)以(yi)財務(wu)報(bao)告為目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)組成部(bu)分,以(yi)資(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)估(gu)理(li)(li)論(lun)和評(ping)估(gu)實(shi)務(wu)仍(reng)然處于發(fa)展不同步的(de)(de)(de)(de)狀(zhuang)態,存在(zai)(zai)一些亟需解(jie)決和完善的(de)(de)(de)(de)問題,需要(yao)評(ping)估(gu)人員(yuan)豐(feng)富(fu)和提高(gao)(gao)自身專業技能。中(zhong)(zhong)美會計準則對商譽(yu)減值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)的(de)(de)(de)(de)規定和處理(li)(li)方式存在(zai)(zai)差異,我國以(yi)商譽(yu)減值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)估(gu)方法也處在(zai)(zai)探索階段。因此,以(yi)商譽(yu)減值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)評(ping)估(gu)項目(mu)更需要(yao)評(ping)估(gu)人員(yuan)深入了解(jie)和掌握相關準則的(de)(de)(de)(de)規定,參(can)考和借鑒國外理(li)(li)論(lun)和實(shi)務(wu)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)做法,提高(gao)(gao)資(zi)產(chan)評(ping)估(gu)結果(guo)的(de)(de)(de)(de)準確性和可(ke)靠性。

第(di)三章  以(yi)減值測試為(wei)目(mu)的的相關(guan)會計規定

我國《企業會計準則第 8 ——資產減值》、《國際會計準(zhun)則第36——資產減(jian)值》和(he)《美國(guo)財務會計準則公告第144——資產(chan)減(jian)值(zhi)》均對資產(chan)減(jian)值(zhi)作了相(xiang)關(guan)的規(gui)定,本(ben)文將上述(shu)三種(zhong)準(zhun)則體系中的相(xiang)關(guan)規(gui)定進行梳(shu)理和比較分析,并從資產(chan)減(jian)值(zhi)和商譽減(jian)值(zhi)測試兩個(ge)方面(mian)來分析國內外三種(zhong)準(zhun)則規(gui)定的異同點。

3.1資產減(jian)值(zhi)

3.1.1資產減值(zhi)的(de)定義

針對資(zi)產減(jian)值的定(ding)義,我國的《企(qi)業會計準(zhun)則第(di) 8 ——資(zi)產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)》認(ren)為資(zi)產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)就是資(zi)產(chan)(chan)的(de)可(ke)收回金(jin)額(e)低于其賬面價(jia)值(zhi)(zhi),原先預(yu)計的(de)未(wei)來(lai)經濟利益(yi)發(fa)生減(jian)值(zhi)(zhi)。可(ke)收回金(jin)額(e)是資(zi)產(chan)(chan)的(de)公允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)減(jian)去處置(zhi)費(fei)用后(hou)的(de)凈額(e)與(yu)資(zi)產(chan)(chan)預(yu)計未(wei)來(lai)現金(jin)流(liu)量的(de)現值(zhi)(zhi)兩者之中的(de)較高者。準(zhun)(zhun)則(ze)規(gui)定(ding),企(qi)業(ye)應(ying)當在資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債表日判(pan)斷資(zi)產(chan)(chan)是否存在可(ke)能發(fa)生減(jian)值(zhi)(zhi)的(de)跡象,發(fa)生了資(zi)產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi),應(ying)當計提減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)(zhun)備,確認(ren)減(jian)值(zhi)(zhi)損失。我國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)規(gui)定(ding)與(yu)國(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)規(gui)定(ding)基(ji)本(ben)相同。《國(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則(ze)第36——資(zi)(zi)產減(jian)值(zhi)(zhi)》中規定,在(zai)每一個資(zi)(zi)產負(fu)債表日,主(zhu)體應(ying)當評估是否存(cun)在(zai)資(zi)(zi)產可能已經減(jian)值(zhi)(zhi)的跡象。如果(guo)存(cun)在(zai)這(zhe)種跡象,主(zhu)體應(ying)當估計(ji)資(zi)(zi)產的可收回(hui)金(jin)額,資(zi)(zi)產的賬(zhang)面價(jia)值(zhi)(zhi)超過其可收回(hui)價(jia)值(zhi)(zhi)的差(cha)額即為減(jian)值(zhi)(zhi)損失。《美國財務(wu)會(hui)計(ji)準則公告第144號(hao)——資產(chan)(chan)減值(zhi)》指出(chu),如(ru)果長期資產(chan)(chan)或(huo)資產(chan)(chan)組合(he)的(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi)低于其賬(zhang)面價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi),則(ze)發生(sheng)減值(zhi)。公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi)是(shi)指自(zi)愿交易的(de)(de)雙方(不(bu)是(shi)迫于壓力銷售(shou)或(huo)清算)買賣該資產(chan)(chan)所愿意接受(shou)的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)。如(ru)果能取得(de)市(shi)場(chang)(chang)報(bao)(bao)價(jia)(jia)(jia)(jia),公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)應當(dang)以(yi)市(shi)場(chang)(chang)報(bao)(bao)價(jia)(jia)(jia)(jia)為基礎;如(ru)果不(bu)能取得(de)市(shi)場(chang)(chang)報(bao)(bao)價(jia)(jia)(jia)(jia),可(ke)以(yi)參(can)考類似資產(chan)(chan)的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge),或(huo)使用(yong)其他估價(jia)(jia)(jia)(jia)手段如(ru)現(xian)值(zhi)估價(jia)(jia)(jia)(jia)。因此(ci),美國財會準(zhun)(zhun)則(ze)對資產(chan)(chan)減值(zhi)的(de)(de)定義與我國會計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)和國際會計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)規(gui)定有所不(bu)同(tong),美國財會準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)對比參(can)考價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi)基于以(yi)公(gong)開活躍市(shi)場(chang)(chang)為主的(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi),我國會計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)和國際會計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)采(cai)用(yong)扣除(chu)處置費用(yong)后的(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi)與未來現(xian)金(jin)流量現(xian)值(zhi)“孰高(gao)”原則(ze)確定作為對比參(can)考價(jia)(jia)(jia)(jia)值(zhi)的(de)(de)可(ke)收回金(jin)額。

3.1.2可收回金額的確定

對(dui)(dui)于(yu)可收(shou)回(hui)金額(e)(e)的(de)(de)(de)確(que)定(ding),國(guo)際會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)規定(ding)以資(zi)產的(de)(de)(de)銷售(shou)凈價與(yu)(yu)其使用價值(zhi)二(er)者(zhe)(zhe)之中的(de)(de)(de)較高者(zhe)(zhe)確(que)認為(wei)可收(shou)回(hui)金額(e)(e)。按(an)照準(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)要(yao)求,企業(ye)必須對(dui)(dui)資(zi)產的(de)(de)(de)未來現(xian)(xian)金流量(liang)(liang)進行預測,并選擇適(shi)當(dang)(dang)的(de)(de)(de)折現(xian)(xian)率(lv)將其折算為(wei)現(xian)(xian)值(zhi),與(yu)(yu)該(gai)項資(zi)產的(de)(de)(de)出售(shou)凈價比較,選擇較高者(zhe)(zhe)作為(wei)該(gai)項資(zi)產的(de)(de)(de)可收(shou)回(hui)金額(e)(e)。我國(guo)會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)規定(ding),資(zi)產的(de)(de)(de)可收(shou)回(hui)金額(e)(e)應當(dang)(dang)按(an)照資(zi)產的(de)(de)(de)公允(yun)價值(zhi)減(jian)去處置費用后的(de)(de)(de)凈額(e)(e)與(yu)(yu)資(zi)產預計(ji)未來現(xian)(xian)金流量(liang)(liang)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)值(zhi)兩(liang)者(zhe)(zhe)之間(jian)較高者(zhe)(zhe)確(que)定(ding)。顯然,我國(guo)會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)與(yu)(yu)國(guo)際會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)對(dui)(dui)資(zi)產減(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)可收(shou)回(hui)金額(e)(e)的(de)(de)(de)定(ding)義基本(ben)上一致,二(er)者(zhe)(zhe)對(dui)(dui)折現(xian)(xian)率(lv)的(de)(de)(de)選擇、預測基準(zhun)和構成要(yao)素的(de)(de)(de)要(yao)求也(ye)相類(lei)似。

3.2資產(chan)減值的確(que)認(ren)基礎

國(guo)際會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)把資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值中的(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)分為(wei)單項資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所屬(shu)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)的(de)單元(yuan),資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所屬(shu)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)單元(yuan)是指那些在持續使(shi)用(yong)過程(cheng)中所產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生的(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)入基(ji)(ji)本(ben)獨立于其(qi)(qi)(qi)他(ta)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)單元(yuan)所產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)入的(de)最小資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組合(he)。準(zhun)(zhun)則(ze)規(gui)定(ding)(ding),資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)存在減(jian)值跡(ji)象(xiang)時,首先應以(yi)單項資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)為(wei)基(ji)(ji)礎(chu)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)可回(hui)收金(jin)(jin)(jin)額(e),難(nan)以(yi)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)時,再(zai)以(yi)該單項資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所歸屬(shu)的(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)單元(yuan)為(wei)基(ji)(ji)礎(chu),對其(qi)(qi)(qi)可回(hui)收金(jin)(jin)(jin)額(e)進行估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)。國(guo)際會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)對總(zong)部資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)也(ye)做出(chu)(chu)了規(gui)定(ding)(ding),總(zong)部資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)不(bu)能獨立于其(qi)(qi)(qi)他(ta)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)或(huo)者資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)量,無法(fa)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)其(qi)(qi)(qi)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)量,總(zong)部資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)存在減(jian)值跡(ji)象(xiang)時,應當以(yi)其(qi)(qi)(qi)所歸屬(shu)的(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)單元(yuan)為(wei)基(ji)(ji)礎(chu)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)可回(hui)收金(jin)(jin)(jin)額(e),計(ji)(ji)(ji)算(suan)可回(hui)收金(jin)(jin)(jin)額(e)和(he)賬面價值的(de)差額(e),確認減(jian)值損失。

我國(guo)的(de)(de)會(hui)計(ji)準(zhun)則對(dui)于資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減值的(de)(de)確(que)認(ren)基(ji)礎(chu)是(shi)單(dan)項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)。單(dan)項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)符合(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)基(ji)本(ben)(ben)定(ding)義(yi),資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)是(shi)指企(qi)業可(ke)以(yi)認(ren)定(ding)的(de)(de)最小資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)組(zu)(zu)合(he),其產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)現金(jin)(jin)(jin)流入應當(dang)基(ji)本(ben)(ben)獨立(li)于其他資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)或者資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)所(suo)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)現金(jin)(jin)(jin)流入。我國(guo)并沒有(you)引用國(guo)際會(hui)計(ji)準(zhun)則中(zhong)的(de)(de)現金(jin)(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)單(dan)元的(de)(de)概(gai)念(nian),但是(shi)我國(guo)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)的(de)(de)概(gai)念(nian)與之類似。我國(guo)會(hui)計(ji)準(zhun)則認(ren)為,資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)存在減值跡象(xiang)(xiang)時(shi),首先(xian)應當(dang)以(yi)單(dan)項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)為基(ji)礎(chu),對(dui)其可(ke)回(hui)收(shou)金(jin)(jin)(jin)額進(jin)行估(gu)計(ji),難以(yi)估(gu)計(ji)時(shi),以(yi)該資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所(suo)歸屬的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)為基(ji)礎(chu)確(que)定(ding)可(ke)回(hui)收(shou)金(jin)(jin)(jin)額。我國(guo)也引入了總(zong)部資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)概(gai)念(nian),總(zong)部資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)不(bu)能獨立(li)于其他資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)或者資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)現金(jin)(jin)(jin)流量(liang),發生(sheng)(sheng)減值跡象(xiang)(xiang)時(shi),應當(dang)對(dui)總(zong)部資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所(suo)歸屬的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)或者資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)組(zu)(zu)合(he)的(de)(de)可(ke)回(hui)收(shou)金(jin)(jin)(jin)額進(jin)行估(gu)計(ji),與賬面價值進(jin)行比較(jiao),判(pan)斷(duan)是(shi)否需要確(que)認(ren)減值損(sun)失。由此可(ke)見,我國(guo)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)和(he)國(guo)際會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)現金(jin)(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)單(dan)元基(ji)本(ben)(ben)一致。

美國(guo)財(cai)會(hui)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)規定則(ze)是(shi),首先應(ying)當將(jiang)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)分(fen)組,然后對資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)未來現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量進行(xing)估計,判(pan)斷其是(shi)否(fou)發生減值(zhi),長(chang)期資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)所歸屬的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組產(chan)(chan)(chan)(chan)生的(de)(de)(de)可辨認現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量基本獨(du)立于其他資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)產(chan)(chan)(chan)(chan)生現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量的(de)(de)(de)最低水平。美國(guo)財(cai)會(hui)準(zhun)則(ze)對資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)減值(zhi)的(de)(de)(de)相關(guan)規定沒有使用總部資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)這一概念,但有類(lei)似(si)的(de)(de)(de)規定,企業的(de)(de)(de)總部設施等長(chang)期資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)不能獨(du)立于其他資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)產(chan)(chan)(chan)(chan)生現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量,應(ying)當將(jiang)其劃(hua)分(fen)到相關(guan)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組。其資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組基本等同于國(guo)際會(hui)計準(zhun)則(ze)中(zhong)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)出單元,不過二者也存在一些區別: 國(guo)際會(hui)計準(zhun)則(ze)將(jiang)部分(fen)負債(zhai)排(pai)除在了(le)現(xian)(xian)金(jin)(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)出單元之(zhi)外,而美國(guo)財(cai)會(hui)準(zhun)則(ze)則(ze)把流(liu)動資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)和負債(zhai)考慮到了(le)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組之(zhi)內。

3.3商譽減值測試

3.3.1減值(zhi)測試的對象

我國(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計準則規定(ding),由于企(qi)(qi)業(ye)合(he)(he)并所(suo)形(xing)(xing)成的(de)商譽和使用(yong)(yong)壽(shou)命不確(que)(que)定(ding)的(de)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產,無(wu)(wu)論是(shi)否會(hui)發生減值(zhi)(zhi)(zhi)跡(ji)(ji)象(xiang)(xiang),都應(ying)當每(mei)年(nian)進行減值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)。對商譽進行減值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)時,先將其(qi)合(he)(he)理分攤至相關(guan)的(de)資(zi)(zi)產組或資(zi)(zi)產組組合(he)(he),再比較(jiao)包含商譽的(de)資(zi)(zi)產組或資(zi)(zi)產組組合(he)(he)的(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)(zhi)與可收(shou)回金(jin)(jin)額。國(guo)(guo)際(ji)準則規定(ding),對于沒有確(que)(que)定(ding)使用(yong)(yong)壽(shou)命的(de)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產和尚未(wei)達(da)到可使用(yong)(yong)狀態的(de)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產,無(wu)(wu)論是(shi)否存(cun)在(zai)減值(zhi)(zhi)(zhi)的(de)跡(ji)(ji)象(xiang)(xiang)都應(ying)當在(zai)每(mei)年(nian)進行減值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)。會(hui)計主體也(ye)要每(mei)年(nian)對企(qi)(qi)業(ye)合(he)(he)并中所(suo)形(xing)(xing)成的(de)商譽進行減值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)(shi),當有跡(ji)(ji)象(xiang)(xiang)表明商譽可能已發生減值(zhi)(zhi)(zhi)時,必須確(que)(que)定(ding)商譽所(suo)屬現(xian)金(jin)(jin)產出(chu)單元的(de)可收(shou)回價值(zhi)(zhi)(zhi),并將其(qi)與該現(xian)金(jin)(jin)產出(chu)單元的(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)(zhi)相比較(jiao),當且僅當現(xian)金(jin)(jin)產出(chu)單元的(de)可收(shou)回價值(zhi)(zhi)(zhi)低于其(qi)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)(zhi)時,企(qi)(qi)業(ye)才(cai)必須確(que)(que)認減值(zhi)(zhi)(zhi)損失(shi)。我國(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計準則和國(guo)(guo)際(ji)會(hui)計準則在(zai)減值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)中對使用(yong)(yong)壽(shou)命不確(que)(que)定(ding)的(de)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產和企(qi)(qi)業(ye)合(he)(he)并所(suo)形(xing)(xing)成的(de)商譽的(de)減值(zhi)(zhi)(zhi)處理方式基本一(yi)致,而美國(guo)(guo)財會(hui)準則在(zai)該方面(mian)(mian)(mian)的(de)規定(ding)與我國(guo)(guo)會(hui)計準則的(de)規定(ding)有較(jiao)大差異。

3.3.2減值測試的(de)過程

在對(dui)(dui)商(shang)譽(yu)(yu)進行(xing)減值(zhi)測試時,我國(guo)會計準則(ze)(ze)采(cai)用“一步(bu)法(fa)”(間接法(fa))。首先對(dui)(dui)不包(bao)含商(shang)譽(yu)(yu)的(de)(de)(de)資產組(zu)(zu)(zu)(或資產組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合(he))進行(xing)減值(zhi)測試,計算可收(shou)回金額(e),并(bing)與(yu)相關賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi)相比較,確認(ren)相應的(de)(de)(de)減值(zhi)損失。其(qi)次,對(dui)(dui)于企(qi)業合(he)并(bing)形成(cheng)的(de)(de)(de)商(shang)譽(yu)(yu)的(de)(de)(de)賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi),應當自購買(mai)日起按(an)照合(he)理的(de)(de)(de)方(fang)法(fa)分(fen)攤至相關的(de)(de)(de)資產組(zu)(zu)(zu),如難以直接分(fen)攤至資產組(zu)(zu)(zu),應當將(jiang)其(qi)分(fen)攤至相關的(de)(de)(de)資產組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合(he);比較資產組(zu)(zu)(zu)或資產組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合(he)的(de)(de)(de)可收(shou)回金額(e)與(yu)賬(zhang)面(mian)(mian)金額(e)(含已分(fen)攤的(de)(de)(de)商(shang)譽(yu)(yu)的(de)(de)(de)賬(zhang)面(mian)(mian)金額(e)),如果可收(shou)回金額(e)小于賬(zhang)面(mian)(mian)金額(e),其(qi)差額(e)確認(ren)為商(shang)譽(yu)(yu)減值(zhi)損失。美國(guo)會計準則(ze)(ze)采(cai)用帶有定性(xing)評估的(de)(de)(de)“兩(liang)步(bu)法(fa)”。 第一步為(wei)(wei)比(bi)較報告(gao)單元(yuan)的(de)(de)公允(yun)價值(zhi)和(he)賬面金額(e)。如(ru)果(guo)(guo)報告(gao)單元(yuan)的(de)(de)公允(yun)價值(zhi)小于賬面金額(e),可初步判(pan)斷為(wei)(wei)商(shang)譽(yu)已減(jian)(jian)值(zhi),應實施減(jian)(jian)值(zhi)測(ce)試的(de)(de)第二(er)(er)步以(yi)計(ji)量商(shang)譽(yu)減(jian)(jian)值(zhi)損失(shi)的(de)(de)金額(e)。第二(er)(er)步是比(bi)較報告(gao)單元(yuan)商(shang)譽(yu)的(de)(de)公允(yun)價值(zhi)和(he)賬面金額(e)以(yi)計(ji)量減(jian)(jian)值(zhi)損失(shi)。如(ru)果(guo)(guo)報告(gao)單元(yuan)商(shang)譽(yu)的(de)(de)賬面金額(e)超過其(qi)公允(yun)價值(zhi),超過部(bu)分(fen)應作(zuo)為(wei)(wei)減(jian)(jian)值(zhi)損失(shi)在報表中予以(yi)確認,確認的(de)(de)減(jian)(jian)值(zhi)損失(shi)不能超過商(shang)譽(yu)的(de)(de)賬面金額(e)。

3.3.3測試單元的確認

準則對(dui)商譽(yu)減(jian)值測(ce)試(shi)(shi)(shi)中(zhong)測(ce)試(shi)(shi)(shi)單元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)確認存(cun)在差(cha)異。我國(guo)(guo)對(dui)商譽(yu)的(de)(de)(de)(de)測(ce)試(shi)(shi)(shi)單元(yuan)(yuan)是(shi)(shi)資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)或(huo)資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)組(zu)(zu)合(he),美國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)測(ce)試(shi)(shi)(shi)單元(yuan)(yuan)是(shi)(shi)報(bao)告(gao)(gao)單元(yuan)(yuan)。資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)是(shi)(shi)指企業可(ke)以認定(ding)的(de)(de)(de)(de)最(zui)小資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)合(he),其認定(ding)應(ying)(ying)當是(shi)(shi)以資(zi)(zi)(zi)產或(huo)資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)產生的(de)(de)(de)(de)主要現金流入是(shi)(shi)否獨立(li)于其他(ta)資(zi)(zi)(zi)產或(huo)資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)現金流入為(wei)依據(ju)。報(bao)告(gao)(gao)單元(yuan)(yuan)是(shi)(shi)指經(jing)(jing)營分部(bu)或(huo)低于經(jing)(jing)營分部(bu)的(de)(de)(de)(de)一(yi)個層面(mian),它的(de)(de)(de)(de)組(zu)(zu)成(cheng)部(bu)分應(ying)(ying)符(fu)合(he)獨立(li)核算的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟主體。資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)范圍及界定(ding)相比較(jiao)報(bao)告(gao)(gao)單元(yuan)(yuan)有更(geng)大的(de)(de)(de)(de)不確定(ding)性。測(ce)試(shi)(shi)(shi)單元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)不同在一(yi)定(ding)程(cheng)度上(shang)決(jue)定(ding)了(le)測(ce)試(shi)(shi)(shi)方(fang)法的(de)(de)(de)(de)不同。如果商譽(yu)的(de)(de)(de)(de)減(jian)值建立(li)在報(bao)告(gao)(gao)單元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)基礎上(shang),那么測(ce)試(shi)(shi)(shi)方(fang)法就(jiu)只(zhi)能采用美國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)“兩步法”減(jian)值測(ce)試(shi)(shi)(shi)。也(ye)就(jiu)是(shi)(shi)說“兩步法”減(jian)值測(ce)試(shi)(shi)(shi)方(fang)法是(shi)(shi)針(zhen)對(dui)合(he)并商譽(yu)的(de)(de)(de)(de)。而我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產組(zu)(zu)以及由此決(jue)定(ding)的(de)(de)(de)(de)減(jian)值測(ce)試(shi)(shi)(shi)方(fang)法則是(shi)(shi)針(zhen)對(dui)所(suo)有可(ke)能減(jian)值的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產。

3.3.4減值測試的計量(liang)基(ji)礎

我(wo)國(guo)(guo)和(he)美(mei)國(guo)(guo)財會準(zhun)則(ze)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)對商譽減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)測試計量(liang)(liang)基(ji)(ji)礎(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)(ding)也有所不同。我(wo)國(guo)(guo)使(shi)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)計量(liang)(liang)基(ji)(ji)礎(chu)是資(zi)(zi)(zi)產(chan)組的(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)回(hui)收(shou)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)和(he)賬面(mian)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)孰(shu)低(di)。美(mei)國(guo)(guo)則(ze)使(shi)用(yong)報(bao)告單元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)賬面(mian)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)孰(shu)低(di)。其(qi)(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)表(biao)現為(wei)減(jian)(jian)去處(chu)(chu)置費(fei)后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)與其(qi)(qi)預(yu)計未(wei)來現金(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)現值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(使(shi)用(yong)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi))兩者中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)較(jiao)高者。資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)(jian)去處(chu)(chu)置費(fei)用(yong)后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)凈額(e),應(ying)(ying)當根據公(gong)平交易(yi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)銷售(shou)協議(yi)(yi)價(jia)(jia)(jia)格(ge)減(jian)(jian)去直接歸(gui)屬(shu)于該資(zi)(zi)(zi)產(chan)處(chu)(chu)置費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)確定(ding)(ding)(ding);不存在銷售(shou)協議(yi)(yi)價(jia)(jia)(jia)格(ge)但存在資(zi)(zi)(zi)產(chan)活(huo)躍(yue)(yue)市(shi)(shi)(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de),應(ying)(ying)當按(an)照該資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)(shi)(shi)場價(jia)(jia)(jia)格(ge)減(jian)(jian)去處(chu)(chu)置費(fei)用(yong)后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)確定(ding)(ding)(ding);在既(ji)沒有銷售(shou)協議(yi)(yi),又不存在活(huo)躍(yue)(yue)市(shi)(shi)(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況下,應(ying)(ying)當以可(ke)(ke)獲取的(de)(de)(de)(de)(de)最佳信息為(wei)基(ji)(ji)礎(chu),估計資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)(jian)去處(chu)(chu)置費(fei)用(yong)后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)凈額(e),同行(xing)業類似資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)最近交易(yi)價(jia)(jia)(jia)格(ge)或(huo)結果可(ke)(ke)以作(zuo)為(wei)估計參考。資(zi)(zi)(zi)產(chan)未(wei)來現金(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)現值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi),應(ying)(ying)當按(an)照預(yu)計資(zi)(zi)(zi)產(chan)持續使(shi)用(yong)過(guo)程中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)以及(ji)最終處(chu)(chu)置時(shi)所產(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)未(wei)來現金(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)量(liang)(liang),可(ke)(ke)以選用(yong)“風險調(diao)(diao)整現金(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)量(liang)(liang)法(fa)(fa)”或(huo)者“一次調(diao)(diao)整折現率法(fa)(fa)”對其(qi)(qi)進行(xing)折現后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)加以確定(ding)(ding)(ding)。美(mei)國(guo)(guo)財會準(zhun)則(ze)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是指在公(gong)平交易(yi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong),交易(yi)雙方(fang)自愿(yuan)進行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)交換或(huo)債務清(qing)償金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(不是強(qiang)制或(huo)清(qing)算交易(yi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)(jia)(jia)格(ge))。關(guan)于公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)確定(ding)(ding)(ding),準(zhun)則(ze)指出: 活(huo)躍(yue)(yue)市(shi)(shi)(shi)場報(bao)價(jia)(jia)(jia)是最好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)證明(ming),應(ying)(ying)當作(zuo)為(wei)計量(liang)(liang)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎(chu);單一權(quan)益性(xing)證券的(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)(shi)(shi)場價(jia)(jia)(jia)格(ge)不能(neng)作(zuo)為(wei)計量(liang)(liang)報(bao)告單元(yuan)(yuan)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎(chu);如(ru)果市(shi)(shi)(shi)場報(bao)價(jia)(jia)(jia)未(wei)能(neng)取得,估計某(mou)一報(bao)告單元(yuan)(yuan)公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)最適合的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)是現值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)法(fa)(fa),并(bing)在準(zhun)則(ze)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)以強(qiang)制性(xing)規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)形式,規(gui)范(fan)現金(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)量(liang)(liang)所包含的(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)。除此(ci)之(zhi)外,公(gong)允(yun)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)確定(ding)(ding)(ding)還(huan)可(ke)(ke)采用(yong)同類資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)(shi)(shi)場交易(yi)價(jia)(jia)(jia)或(huo)其(qi)(qi)他計價(jia)(jia)(jia)方(fang)法(fa)(fa)。

我(wo)國會計(ji)準則與美(mei)國財會準則對(dui)資(zi)(zi)產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)的(de)(de)(de)不(bu)同規定,導致(zhi)以(yi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)為目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評估(gu)業(ye)務(wu)開(kai)展過程中存(cun)在(zai)(zai)異議。這兩者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)區別在(zai)(zai)于資(zi)(zi)產(chan)(chan)價(jia)值(zhi)(zhi)視(shi)角(jiao)的(de)(de)(de)不(bu)同,以(yi)可(ke)(ke)回收金(jin)額為基礎,主要是(shi)從管(guan)理者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)理性行(xing)為看(kan)(kan),企業(ye)或者(zhe)(zhe)將(jiang)其(qi)繼(ji)續使用(yong),或者(zhe)(zhe)將(jiang)其(qi)出售。該觀(guan)點實質是(shi)將(jiang)企業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)價(jia)值(zhi)(zhi)混同于減(jian)值(zhi)(zhi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)價(jia)值(zhi)(zhi);而(er)以(yi)公允價(jia)值(zhi)(zhi)為基礎,主要是(shi)從經濟角(jiao)度看(kan)(kan),企業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)價(jia)值(zhi)(zhi)取決于決定繼(ji)續使用(yong)而(er)不(bu)是(shi)出售已減(jian)值(zhi)(zhi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)。因此,在(zai)(zai)評估(gu)實務(wu)中,我(wo)們可(ke)(ke)以(yi)根據所選取的(de)(de)(de)經濟視(shi)角(jiao)來(lai)確定商譽減(jian)值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)的(de)(de)(de)確認基礎。同時,這仍是(shi)值(zhi)(zhi)得業(ye)內同行(xing)共同探討(tao)的(de)(de)(de)地(di)方。

第四(si)章  評估實(shi)踐中的(de)問題及對策

以(yi)資(zi)產減值(zhi)測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)(de)特殊(shu)性,導致在評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)實(shi)(shi)務中(zhong)仍然存在很(hen)多需要改進和完善的(de)(de)(de)地方。因此(ci),本文(wen)根據(ju)近年來上市公(gong)司公(gong)告(gao)的(de)(de)(de)資(zi)產減值(zhi)測試(shi)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)報告(gao)實(shi)(shi)例,從(cong)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)對(dui)象和評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)范圍、價(jia)值(zhi)類型(xing)及定義、評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)依據(ju)、評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)方法、商譽和披露六(liu)個方面對(dui)實(shi)(shi)踐中(zhong)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)做法進行分析,總(zong)結評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)人(ren)員(yuan)在進行以(yi)資(zi)產減值(zhi)測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)中(zhong)需要注意和把握的(de)(de)(de)事(shi)項,并(bing)闡述從(cong)分析的(de)(de)(de)過(guo)程中(zhong)得(de)到的(de)(de)(de)思考,希望能(neng)夠(gou)有(you)助于評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)人(ren)員(yuan)對(dui)以(yi)資(zi)產減值(zhi)測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)項目(mu)(mu)的(de)(de)(de)理(li)(li)解和把握,有(you)助于以(yi)資(zi)產減值(zhi)測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)項目(mu)(mu)的(de)(de)(de)順利進行,最(zui)終達到為(wei)(wei)會計(ji)師提供容易理(li)(li)解、準確和更有(you)價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)信息的(de)(de)(de)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)。

4.1評估對象和評估范圍(wei)

A通信(xin)股份有限公司擬(ni)對合(he)并深圳市B通信有限公司形(xing)成的(de)商譽(yu)進(jin)行減值測試項目資產評(ping)估報告,報告中摘要部分(fen)將評(ping)估對象界(jie)定為(wei)“B公司(si)全(quan)部資(zi)(zi)產及負債所(suo)形成(cheng)(cheng)的(de)(de)權(quan)益”。本文認為(wei)若將全(quan)部資(zi)(zi)產及負債所(suo)形成(cheng)(cheng)的(de)(de)權(quan)益描述為(wei)“被收購企(qi)業的(de)(de)凈資(zi)(zi)產”更為(wei)準確。同樣(yang),廣東(dong)開(kai)平(ping)春暉股份有限公司(si)部分設(she)(she)備類(lei)資(zi)(zi)產減值(zhi)測試項目(mu)資(zi)(zi)產評估報告(gao)書,報告(gao)中的(de)(de)部分設(she)(she)備類(lei)資(zi)(zi)產具(ju)體指滌綸、錦綸,實則屬于資(zi)(zi)產組設(she)(she)備,若將設(she)(she)備類(lei)資(zi)(zi)產表述為(wei)“資(zi)(zi)產組”更能(neng)體現以財(cai)務報告(gao)為(wei)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)評估。

評估(gu)(gu)(gu)人員如(ru)何才能(neng)在(zai)(zai)報告(gao)中(zhong)(zhong)準確地描述評估(gu)(gu)(gu)對(dui)(dui)象和(he)評估(gu)(gu)(gu)范圍(wei)(wei),這不僅需要(yao)評估(gu)(gu)(gu)人員掌握基本(ben)概(gai)念(nian),也需要(yao)將理論知識與實踐經驗相(xiang)(xiang)結合進(jin)行(xing)(xing)(xing)更深(shen)入的(de)(de)(de)分析。本(ben)文認為(wei)(wei)資(zi)(zi)產(chan)(chan)評估(gu)(gu)(gu)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)對(dui)(dui)象是(shi)(shi)(shi)指資(zi)(zi)產(chan)(chan)、資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)或(huo)資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)組(zu)合。因(yin)此,測(ce)(ce)算的(de)(de)(de)現金流(liu)(liu)(liu)(liu)是(shi)(shi)(shi)該項資(zi)(zi)產(chan)(chan)所產(chan)(chan)生的(de)(de)(de)現金流(liu)(liu)(liu)(liu)入和(he)直(zhi)接(jie)歸(gui)屬于或(huo)者(zhe)通過合理、一(yi)致的(de)(de)(de)基礎分配到(dao)資(zi)(zi)產(chan)(chan)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)現金流(liu)(liu)(liu)(liu)出(chu)。這里就涉及到(dao)評估(gu)(gu)(gu)范圍(wei)(wei)的(de)(de)(de)問(wen)題,也是(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)減值(zhi)測(ce)(ce)試(shi)評估(gu)(gu)(gu)中(zhong)(zhong)較(jiao)容易出(chu)錯的(de)(de)(de)地方。例(li)如(ru),某滌綸長(chang)絲裝置,我們需要(yao)了解(jie)其工(gong)藝流(liu)(liu)(liu)(liu)程,明確哪些設(she)(she)備和(he)設(she)(she)施(shi)是(shi)(shi)(shi)為(wei)(wei)其服(fu)務的(de)(de)(de),這些為(wei)(wei)之服(fu)務的(de)(de)(de)設(she)(she)施(shi)能(neng)否構成資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)一(yi)并進(jin)行(xing)(xing)(xing)減值(zhi)測(ce)(ce)試(shi)。若在(zai)(zai)評估(gu)(gu)(gu)過程中(zhong)(zhong)了解(jie)到(dao),該裝置是(shi)(shi)(shi)一(yi)個相(xiang)(xiang)對(dui)(dui)獨(du)立的(de)(de)(de)生產(chan)(chan)車(che)間,有相(xiang)(xiang)對(dui)(dui)獨(du)立的(de)(de)(de)生產(chan)(chan)場所,工(gong)作界面比較(jiao)清晰,因(yin)此將該車(che)間會計(ji)帳(zhang)薄(bo)核(he)算范圍(wei)(wei)內所有設(she)(she)施(shi)作為(wei)(wei)一(yi)個資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)進(jin)行(xing)(xing)(xing)減值(zhi)測(ce)(ce)試(shi),評估(gu)(gu)(gu)范圍(wei)(wei)與之相(xiang)(xiang)同。

另外,資(zi)(zi)產(chan)組(zu)使(shi)用(yong)資(zi)(zi)產(chan)組(zu)以外的(de)其他資(zi)(zi)產(chan)的(de)處理方式。比如,企業的(de)公用(yong)設施(shi)為其提供水電和(he)動力,不納入(ru)(ru)本(ben)次測試(shi)(shi)范圍(wei)(wei),同樣也就不屬(shu)于(yu)評(ping)(ping)估(gu)范圍(wei)(wei)。因(yin)此(ci),該(gai)(gai)(gai)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi)在(zai)(zai)運營過程中(zhong)發生的(de)水電氣費用(yong)構成了該(gai)(gai)(gai)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi)的(de)產(chan)品(pin)生產(chan)成本(ben),是其現金流出之(zhi)一。盡管企業對土地(di)(di)使(shi)用(yong)權作為無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)在(zai)(zai)本(ben)部(bu)核算(suan)(suan),土地(di)(di)攤銷(xiao)費用(yong)亦未(wei)分(fen)攤給該(gai)(gai)(gai)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi)(或該(gai)(gai)(gai)車間)。由于(yu)該(gai)(gai)(gai)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi)所(suo)占(zhan)用(yong)的(de)土地(di)(di)使(shi)用(yong)權未(wei)納入(ru)(ru)減(jian)值測試(shi)(shi)范圍(wei)(wei),因(yin)此(ci),在(zai)(zai)評(ping)(ping)估(gu)該(gai)(gai)(gai)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi)的(de)未(wei)來現金流量時就必須(xu)測算(suan)(suan)因(yin)占(zhan)用(yong)“他人”(相對于(yu)本(ben)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi))土地(di)(di)而需支付(fu)的(de)土地(di)(di)租(zu)金。相反,若納入(ru)(ru)本(ben)次評(ping)(ping)估(gu)范圍(wei)(wei)內的(de)某倉(cang)庫,同時為企業其他產(chan)品(pin)提供倉(cang)儲服(fu)務,必須(xu)估(gu)算(suan)(suan)該(gai)(gai)(gai)倉(cang)庫的(de)租(zu)金收(shou)入(ru)(ru),這就增加了該(gai)(gai)(gai)裝(zhuang)(zhuang)置(zhi)的(de)現金流入(ru)(ru)。

針對資產組的賬面價值是否應(ying)當包括已確認負債(zhai)的賬面價值的問題,《企業會(hui)計準則第8-資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)》第十九(jiu)條規定(ding)是: 資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)包(bao)括可(ke)(ke)直(zhi)接(jie)歸屬(shu)于(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)與可(ke)(ke)以(yi)合理(li)和(he)一致(zhi)(zhi)地分(fen)攤至資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi),通常不(bu)(bu)應當(dang)包(bao)括已確認(ren)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi),但如不(bu)(bu)考(kao)慮該負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)金額就無法(fa)確定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)可(ke)(ke)收回(hui)金額的(de)(de)(de)(de)(de)除外。在(zai)(zai)(zai)以(yi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)實(shi)(shi)踐(jian)中(zhong),尤其在(zai)(zai)(zai)以(yi)商譽(yu)減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)實(shi)(shi)踐(jian)中(zhong),由于(yu)評估(gu)(gu)(gu)人(ren)員對會(hui)計(ji)準則(ze)理(li)解模(mo)糊或者認(ren)識上存(cun)在(zai)(zai)(zai)差(cha)異等問題的(de)(de)(de)(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)(zai),在(zai)(zai)(zai)對資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)進行(xing)界定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)過程中(zhong),既(ji)存(cun)在(zai)(zai)(zai)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)包(bao)含負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況,也(ye)存(cun)在(zai)(zai)(zai)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)不(bu)(bu)包(bao)含負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況。由此導(dao)致(zhi)(zhi)評估(gu)(gu)(gu)人(ren)員在(zai)(zai)(zai)進行(xing)以(yi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)中(zhong),資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)是否應該包(bao)括負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)存(cun)在(zai)(zai)(zai)困(kun)惑。通過理(li)論研究(jiu)和(he)實(shi)(shi)踐(jian)總(zong)結,認(ren)識到(dao)商譽(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)形成不(bu)(bu)僅(jin)取決(jue)于(yu)企業(ye)各項長期(qi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生的(de)(de)(de)(de)(de)預期(qi)收益,還受到(dao)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)力資(zi)(zi)(zi)(zi)源、經營(ying)理(li)念、管(guan)理(li)團隊、組(zu)(zu)(zu)織形式(shi)和(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)結構等因素的(de)(de)(de)(de)(de)影響。因此,在(zai)(zai)(zai)以(yi)商譽(yu)減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測試(shi)(shi)為目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)中(zhong),考(kao)慮資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)包(bao)含的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)或者考(kao)慮被收購企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)結構,更有(you)助于(yu)評估(gu)(gu)(gu)人(ren)員判斷商譽(yu)等資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)是否存(cun)在(zai)(zai)(zai)減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)跡象。同時(shi),在(zai)(zai)(zai)確認(ren)包(bao)含商譽(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)收回(hui)金額時(shi),計(ji)算(suan)方法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)選擇更多(duo),研究(jiu)思路也(ye)更寬廣。

如在(zai)評(ping)估實踐中,評(ping)估人(ren)員通常遇到資(zi)產(chan)減值測試(shi)的(de)對象屬于專用(yong)(yong)性強或(huo)者通用(yong)(yong)性不(bu)(bu)強的(de)資(zi)產(chan)(如大型(xing)石油化工(gong)裝置),幾乎不(bu)(bu)存在(zai)單獨(du)轉(zhuan)讓資(zi)產(chan)的(de)情況,而是(shi)在(zai)資(zi)產(chan)轉(zhuan)讓的(de)同(tong)時含(han)有(you)負債(zhai),或(huo)者直接通過股權(quan)轉(zhuan)讓的(de)情況更為普遍(bian)。若(ruo)不(bu)(bu)考慮資(zi)產(chan)組(zu)包(bao)含(han)的(de)負債(zhai),此時,評(ping)估人(ren)員很(hen)難(nan)采用(yong)(yong)市場法(fa)對此類不(bu)(bu)包(bao)含(han)負債(zhai)的(de)資(zi)產(chan)組(zu)或(huo)者資(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合(he)的(de)價(jia)值進行評(ping)估。一般(ban)的(de)評(ping)估思路(lu)是(shi)采用(yong)(yong)收益(yi)法(fa)預計(ji)其未來現金(jin)流現值,不(bu)(bu)再確定其公允(yun)價(jia)值。即(ji)根據《企業會(hui)計(ji)準則第8-資(zi)產(chan)(chan)減值(zhi)》,將(jiang)預計未(wei)來現金流現值(zhi)作為其(qi)可(ke)收回金額。反之,若在資(zi)產(chan)(chan)減值(zhi)測試評估中考慮資(zi)產(chan)(chan)組包含的必(bi)要的、相關(guan)的負債,則可(ke)采(cai)用企業價值(zhi)評估的思路對其(qi)進行測算,減值(zhi)測試的可(ke)選方法也更加(jia)多樣。除了預計其(qi)未(wei)來現金流量(liang),還可(ke)以(yi)采(cai)用市(shi)(shi)場(chang)法,如(ru)上市(shi)(shi)公司(si)比較(jiao)法和(he)交(jiao)易(yi)案例比較(jiao)法。

4.2價值類型(xing)及定義

上海神奇制藥投資管理(li)股(gu)份(fen)有(you)限公(gong)(gong)司(si)(si)商譽減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)所涉及的(de)(de)貴州柏強(qiang)制藥有(you)限公(gong)(gong)司(si)(si)股(gu)東全(quan)部權益價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)評估(gu)報(bao)告,報(bao)告摘要中(zhong)將評估(gu)的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)類型表述為市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)。報(bao)告中(zhong)沒(mei)有(you)明(ming)確指(zhi)出這里的(de)(de)市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)是指(zhi)資產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)中(zhong)的(de)(de)預計(ji)未來(lai)現(xian)金流量現(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)?公(gong)(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)?或者是公(gong)(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)去處置費(fei)用(yong)和(he)相(xiang)關(guan)(guan)稅費(fei)后凈(jing)額?也(ye)并未闡述市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)與可(ke)收(shou)回(hui)金額的(de)(de)關(guan)(guan)系。價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)類型的(de)(de)表達沒(mei)有(you)很(hen)好(hao)的(de)(de)與會(hui)計(ji)準則相(xiang)銜接,且未體現(xian)資產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)會(hui)計(ji)準則的(de)(de)要求(qiu),不利(li)(li)于(yu)會(hui)計(ji)師獲取和(he)利(li)(li)用(yong)評估(gu)資料和(he)信息。同樣存在(zai)類似問題(ti)的(de)(de)還有(you)廣東開平春暉股(gu)份(fen)有(you)限公(gong)(gong)司(si)(si)部分設備(bei)類資產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)項(xiang)目資產(chan)(chan)評估(gu)報(bao)告書,報(bao)告中(zhong)將價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)類型定(ding)義為市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi),也(ye)未指(zhi)明(ming)市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)與資產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)中(zhong)的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)類型的(de)(de)關(guan)(guan)系,不利(li)(li)于(yu)會(hui)計(ji)師的(de)(de)理(li)解(jie)。

本文認為(wei)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)報告中(zhong)價值(zhi)(zhi)類(lei)型(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)選擇應緊(jin)扣企(qi)業會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)。產權(quan)交易(yi)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)下的(de)(de)(de)(de)(de)價值(zhi)(zhi)類(lei)型(xing)一般具(ju)有唯(wei)一性(xing),但(dan)特定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)決定(ding)(ding)了(le)特定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)價值(zhi)(zhi)類(lei)型(xing)。根(gen)據準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding),資(zi)(zi)產存在減值(zhi)(zhi)跡(ji)象(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de),應當估(gu)(gu)(gu)(gu)計(ji)(ji)其可(ke)(ke)收(shou)(shou)回(hui)(hui)金額(e)(e),然后(hou)將(jiang)所估(gu)(gu)(gu)(gu)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產可(ke)(ke)收(shou)(shou)回(hui)(hui)金額(e)(e)與其賬面價值(zhi)(zhi)相(xiang)比較,以(yi)確(que)(que)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產是(shi)(shi)否發生(sheng)了(le)減值(zhi)(zhi),以(yi)及是(shi)(shi)否需(xu)要計(ji)(ji)提資(zi)(zi)產減值(zhi)(zhi)準(zhun)(zhun)備。資(zi)(zi)產可(ke)(ke)收(shou)(shou)回(hui)(hui)金額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)估(gu)(gu)(gu)(gu)計(ji)(ji),應當根(gen)據其公允(yun)價值(zhi)(zhi)減去處置(zhi)費(fei)(fei)用后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)凈(jing)額(e)(e)與資(zi)(zi)產預計(ji)(ji)未來(lai)現金流量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)現值(zhi)(zhi)兩者之間較高者確(que)(que)定(ding)(ding)。資(zi)(zi)產減值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)(de)(de)(de)最終目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)幫助(zhu)企(qi)業完(wan)成資(zi)(zi)產可(ke)(ke)收(shou)(shou)回(hui)(hui)金額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)量(liang),雖然該計(ji)(ji)量(liang)屬(shu)性(xing)也具(ju)有唯(wei)一性(xing),但(dan)需(xu)要經過(guo)其他兩種(zhong)計(ji)(ji)量(liang)屬(shu)性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)比較與選擇。因此,評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)過(guo)程中(zhong)通常涉及多種(zhong)價值(zhi)(zhi)類(lei)型(xing): 資(zi)(zi)產可(ke)(ke)收(shou)(shou)回(hui)(hui)金額(e)(e)、公允(yun)價值(zhi)(zhi)減去處置(zhi)費(fei)(fei)用后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)凈(jing)額(e)(e)與資(zi)(zi)產預計(ji)(ji)未來(lai)現金流量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)現值(zhi)(zhi)。

資(zi)產的(de)(de)(de)公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)減去(qu)處置(zhi)費用后(hou)(hou)的(de)(de)(de)凈(jing)額,通常反映(ying)的(de)(de)(de)是(shi)資(zi)產如果被出售(shou)(shou)或(huo)者處置(zhi)時可以(yi)收回的(de)(de)(de)凈(jing)現金收入。公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)是(shi)指在公(gong)平(ping)交(jiao)易(yi)中,熟悉(xi)情況(kuang)的(de)(de)(de)交(jiao)易(yi)雙方自愿(yuan)進行資(zi)產交(jiao)換或(huo)者債務(wu)清(qing)償的(de)(de)(de)金額。處置(zhi)費用是(shi)指可以(yi)直(zhi)接(jie)歸屬于(yu)(yu)資(zi)產處置(zhi)的(de)(de)(de)增量成(cheng)本(ben),包(bao)括與資(zi)產處置(zhi)有關的(de)(de)(de)法律費用、相關稅(shui)費、搬(ban)運(yun)費以(yi)及為使資(zi)產達到可銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)狀(zhuang)態所發生的(de)(de)(de)直(zhi)接(jie)費用等,但是(shi)財務(wu)費用和所得稅(shui)費用等不(bu)包(bao)括在內。實(shi)踐中常出現的(de)(de)(de)問題是(shi)將(jiang)重(zhong)(zhong)置(zhi)成(cheng)本(ben)視(shi)同為市(shi)場價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)。資(zi)產減值(zhi)(zhi)測試中公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)是(shi)假定(ding)(ding)(ding)資(zi)產在出售(shou)(shou)或(huo)處置(zhi)情況(kuang)下的(de)(de)(de)公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi),相當(dang)于(yu)(yu)變現價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)或(huo)脫手價(jia)(jia)(jia)格,是(shi)資(zi)產可能(neng)實(shi)現的(de)(de)(de)最高售(shou)(shou)價(jia)(jia)(jia),有別(bie)于(yu)(yu)重(zhong)(zhong)置(zhi)成(cheng)本(ben)和重(zhong)(zhong)置(zhi)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)。如評(ping)估(gu)某在建船舶(bo)的(de)(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi),評(ping)估(gu)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)為達到預(yu)定(ding)(ding)(ding)可銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)狀(zhuang)態的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)(jia)(jia)格或(huo)公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(市(shi)場價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi))減去(qu)預(yu)期為使該類資(zi)產達到預(yu)定(ding)(ding)(ding)可使用(或(huo)者可銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou))狀(zhuang)態而發生的(de)(de)(de)全部現金流出數(shu)(后(hou)(hou)續支(zhi)出)。當(dang)該船舶(bo)的(de)(de)(de)后(hou)(hou)續支(zhi)出大于(yu)(yu)其(qi)(qi)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)(jia)(jia)格,其(qi)(qi)評(ping)估(gu)結果只能(neng)是(shi)其(qi)(qi)殘(can)余(yu)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi),并(bing)不(bu)必然(ran)等于(yu)(yu)其(qi)(qi)重(zhong)(zhong)置(zhi)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)。

資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)預(yu)(yu)計(ji)(ji)未(wei)來(lai)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量的現(xian)(xian)值(zhi),應(ying)當按照資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)在持續(xu)使(shi)(shi)用(yong)過程中和(he)最終處(chu)置時所(suo)產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)的預(yu)(yu)計(ji)(ji)未(wei)來(lai)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量,選擇恰(qia)當的折(zhe)現(xian)(xian)率對其進(jin)行(xing)折(zhe)現(xian)(xian)后的金(jin)(jin)額加以確(que)定(ding)(ding)。上述定(ding)(ding)義包括: 資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)持續(xu)使(shi)(shi)用(yong)過程中預(yu)(yu)計(ji)(ji)產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)的現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)入;為實(shi)現(xian)(xian)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)持續(xu)使(shi)(shi)用(yong)過程中產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)的現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)入所(suo)必(bi)需的預(yu)(yu)計(ji)(ji)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)出(包括為使(shi)(shi)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)達到(dao)預(yu)(yu)定(ding)(ding)可(ke)(ke)使(shi)(shi)用(yong)狀態(tai)所(suo)發(fa)生(sheng)的現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)出);資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)使(shi)(shi)用(yong)壽(shou)命結束時,處(chu)置資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)所(suo)收到(dao)或(huo)(huo)者支付的凈現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量。會計(ji)(ji)準則(ze)和(he)評(ping)估(gu)(gu)準則(ze)表述: “資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)預(yu)(yu)計(ji)(ji)未(wei)來(lai)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量的預(yu)(yu)測是基于特定(ding)(ding)實(shi)體(ti)現(xian)(xian)有管理模式下可(ke)(ke)能實(shi)現(xian)(xian)的收益(yi)。預(yu)(yu)測一般(ban)只(zhi)考(kao)慮(lv)單(dan)項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)或(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組內主要資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)項目在簡單(dan)維護(hu)下的剩余(yu)經濟年限,即不(bu)考(kao)慮(lv)單(dan)項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)或(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組內主要資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)項目的改良或(huo)(huo)重(zhong)置;資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組內資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)項目于預(yu)(yu)測期(qi)末的變現(xian)(xian)凈值(zhi)應(ying)當納入資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)預(yu)(yu)計(ji)(ji)未(wei)來(lai)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量現(xian)(xian)值(zhi)的計(ji)(ji)算。”評(ping)估(gu)(gu)師可(ke)(ke)以結合相關準則(ze)的規定(ding)(ding),參照收益(yi)法的評(ping)估(gu)(gu)思(si)路進(jin)行(xing)操作。

4.3評(ping)估依據(ju)

 

廣東開平春暉股份有限(xian)公司部(bu)(bu)分設備類資(zi)(zi)產減值(zhi)測(ce)試項目資(zi)(zi)產評(ping)估報(bao)告(gao)書,評(ping)估依(yi)據部(bu)(bu)分將《公司法》列(lie)為評(ping)估依(yi)據是否恰當(dang)?部(bu)(bu)分設備類資(zi)(zi)產減值(zhi)測(ce)試與《公司法》是否存在關系?報(bao)告(gao)是以(yi)資(zi)(zi)產減值(zhi)測(ce)試為目的(de)的(de)評(ping)估,但報(bao)告(gao)未將與資(zi)(zi)產減值(zhi)測(ce)試緊(jin)密(mi)相關的(de)《企業會計準則(ze)第8號(hao)-資產減(jian)值》和中評(ping)協于2007年發(fa)布(bu)的《以財(cai)務報告為目的的評估(gu)指(zhi)南(試行)》作為依據(ju)。

本文認(ren)為評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)師(shi)在進行資產評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)業(ye)務時所遵循的(de)(de)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)依(yi)據(ju)(ju)(ju)主要(yao)包括: 經(jing)濟(ji)行為依(yi)據(ju)(ju)(ju)、法律法規依(yi)據(ju)(ju)(ju)、評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)準則依(yi)據(ju)(ju)(ju)、資產權屬依(yi)據(ju)(ju)(ju),及評(ping)(ping)(ping)定(ding)估(gu)(gu)算時采用的(de)(de)取價依(yi)據(ju)(ju)(ju)和其他(ta)參考依(yi)據(ju)(ju)(ju)等。因此,為了便于報告使用者理(li)解(jie)和使用,資產評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)師(shi)需要(yao)在資產評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)報告中描述評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)過(guo)程中的(de)(de)相關依(yi)據(ju)(ju)(ju),并且不(bu)應把不(bu)相關依(yi)據(ju)(ju)(ju)放入報告中,做(zuo)到不(bu)重不(bu)漏。

4.4評估方法

中評協于2007年發布的《以財(cai)務報告為(wei)目的的評估(gu)指南(試(shi)行(xing))》中,第三十六條明確指出(chu)會計(ji)準則(ze)規定的資(zi)產減值測(ce)試不適用成本法。但(dan)仍然(ran)存(cun)在(zai)以資(zi)(zi)(zi)(zi)產減(jian)(jian)值(zhi)為目(mu)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)報(bao)(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)(zhong)出現或者應用(yong)成(cheng)本(ben)法進行(xing)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)(de)情(qing)況。如石家(jia)莊熱電(dian)(dian)東方熱電(dian)(dian)公司資(zi)(zi)(zi)(zi)產減(jian)(jian)值(zhi)測(ce)試項(xiang)(xiang)目(mu),雖然(ran)在(zai)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)過程中(zhong)(zhong)(zhong)沒有使(shi)用(yong)成(cheng)本(ben)法的(de)(de)(de)原(yuan)理(li),但(dan)在(zai)報(bao)(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)(zhong)出現了(le)成(cheng)本(ben)法的(de)(de)(de)字眼。廣東開(kai)平春(chun)暉股份(fen)有限公司部(bu)分(fen)設備類資(zi)(zi)(zi)(zi)產減(jian)(jian)值(zhi)測(ce)試項(xiang)(xiang)目(mu)資(zi)(zi)(zi)(zi)產評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)告(gao)書,摘要中(zhong)(zhong)(zhong)提(ti)到(dao)采(cai)用(yong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產基礎法對(dui)部(bu)分(fen)設備類資(zi)(zi)(zi)(zi)產進行(xing)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)(de)表達是否合適?若被評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產不構(gou)成(cheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)產組,應采(cai)用(yong)不同方法對(dui)被評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)資(zi)(zi)(zi)(zi)產進行(xing)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)。報(bao)(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)(zhong)雖未(wei)在(zai)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)依據部(bu)分(fen)列(lie)示《資(zi)(zi)(zi)(zi)產評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)操作規(gui)范意見》,但(dan)在(zai)評(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)方法中(zhong)(zhong)(zhong)成(cheng)新率的(de)(de)(de)確定(ding)時(shi),表述為根據原(yuan)國(guo)(guo)家(jia)國(guo)(guo)有資(zi)(zi)(zi)(zi)產管理(li)局國(guo)(guo)資(zi)(zi)(zi)(zi)辦發[1996]236號文《資產評估操作規范意(yi)見(jian)》(試行(xing))中的有關規范意(yi)見(jian),對于(yu)尚(shang)可使用的設備(bei)本次(ci)評估成新(xin)率取值不低于(yu)15%。同時(shi),未(wei)考慮生產線由于外部原因引起的(de)經濟性貶值(zhi),若按照報告(gao)中的(de)評(ping)估方(fang)法,同時(shi)結合化纖行業的(de)發展,評(ping)估值(zhi)可能未(wei)達(da)到(dao)實際減(jian)值(zhi)水平。

資(zi)產減值(zhi)測試(shi)是否能(neng)運用成(cheng)本(ben)法進行評估,這是值(zhi)得評估師(shi)進行深入探討和(he)研究的(de)(de)話題。國內也(ye)有學者(zhe)開始關注和(he)探討成(cheng)本(ben)法能(neng)否對資(zi)產減值(zhi)測試(shi)進行測量和(he)評估。本(ben)文認為(wei)成(cheng)本(ben)法作為(wei)資(zi)產評估的(de)(de)基本(ben)方法之一,在進行資(zi)產減值(zhi)測試(shi)為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)評估時,可以考慮(lv)并(bing)選(xuan)用。正如美(mei)國會計準(zhun)則15號中的(de)闡述(shu): 公(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)層次應優先選擇估(gu)值(zhi)技術數據,而不(bu)是(shi)估(gu)值(zhi)技術。資(zi)(zi)產減值(zhi)測試的(de)核(he)心問(wen)題是(shi)確(que)定(ding)公(gong)允(yun)(yun)價值(zhi),這(zhe)里(li)的(de)公(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)可以理解成評(ping)估(gu)準則中的(de)市(shi)(shi)場價值(zhi)。因(yin)此,市(shi)(shi)場中的(de)交(jiao)易(yi)信息(xi)是(shi)確(que)定(ding)公(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)的(de)關(guan)(guan)鍵(jian)所在(zai),公(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)的(de)本質是(shi)脫手價格或者銷售價格。當然,在(zai)運用成本法(fa)進(jin)行資(zi)(zi)產減值(zhi)測試評(ping)估(gu)時,應盡量考慮市(shi)(shi)場因(yin)素等外部環境(jing)對評(ping)估(gu)對象的(de)影響,如可以關(guan)(guan)注資(zi)(zi)產的(de)功能性貶(bian)值(zhi)或者經濟性貶(bian)值(zhi)問(wen)題的(de)存在(zai),使得成本法(fa)評(ping)估(gu)出的(de)價值(zhi)與公(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)更接近。

4.5商譽

福建冠福現代家用股份有限(xian)公(gong)司(si)商(shang)譽減值測試項目,未根據200810月份資(zi)產(chan)負債表,說明取得的凈(jing)資(zi)產(chan)是(shi)什(shen)么?倘若取得的凈(jing)資(zi)產(chan)為賬面值,且存在不動產(chan)增值的情況,此時,商譽有可能被夸大。

評估(gu)(gu)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)最(zui)基本要求之一(yi)是(shi)對(dui)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)形成(cheng)有一(yi)個清(qing)晰的(de)(de)(de)認識。本文認為商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)形成(cheng)不僅取決于(yu)企(qi)(qi)業各(ge)(ge)項長期(qi)資(zi)產(chan)(chan)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)預期(qi)收益,還受(shou)到企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)人(ren)力資(zi)源、經營(ying)理念、管理團隊、組織形式(shi)和(he)資(zi)本結構等(deng)因素(su)的(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)。除了(le)上(shang)述(shu)因素(su),還存(cun)在(zai)什么因素(su)導(dao)致(zhi)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)?比如,某石(shi)化系統是(shi)母公司(si)下屬的(de)(de)(de)上(shang)市(shi)(shi)(shi)公司(si),按照母公司(si)當(dang)時(shi)的(de)(de)(de)上(shang)市(shi)(shi)(shi)承諾,石(shi)化系統如今退(tui)市(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)行私有化。評估(gu)(gu)人(ren)員進行以商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)減值測試為目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評估(gu)(gu),母公司(si)對(dui)已發行的(de)(de)(de)流(liu)(liu)通股(gu)(gu)(gu)進行部分股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)回購,支付的(de)(de)(de)合(he)同對(dui)價(jia)(jia)大于(yu)同比例的(de)(de)(de)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)凈資(zi)產(chan)(chan),即(ji)(ji)流(liu)(liu)通股(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)價(jia)(jia)市(shi)(shi)(shi)值高(gao)于(yu)賬面(mian)凈資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)部分作為商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)。這里(li)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)是(shi)因為流(liu)(liu)通股(gu)(gu)(gu)的(de)(de)(de)溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia),即(ji)(ji)存(cun)在(zai)流(liu)(liu)動(dong)性溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia)。因此,除了(le)上(shang)述(shu)因素(su)影(ying)響(xiang)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)外,流(liu)(liu)動(dong)性溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia)也(ye)會導(dao)致(zhi)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng),即(ji)(ji)市(shi)(shi)(shi)場因素(su)對(dui)價(jia)(jia)值的(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)形成(cheng)的(de)(de)(de)溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia)也(ye)屬于(yu)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)原(yuan)因之一(yi)。但(dan)收購完(wan)成(cheng)后(hou),被收購企(qi)(qi)業實(shi)(shi)行退(tui)市(shi)(shi)(shi),流(liu)(liu)動(dong)性溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia)消(xiao)失。即(ji)(ji)上(shang)市(shi)(shi)(shi)公司(si)市(shi)(shi)(shi)值的(de)(de)(de)公允價(jia)(jia)值不包含商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu),即(ji)(ji)流(liu)(liu)動(dong)性折(zhe)價(jia)(jia)導(dao)致(zhi)商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)減值。相反(fan),若被收購企(qi)(qi)業進行一(yi)段時(shi)間的(de)(de)(de)運行后(hou),成(cheng)功上(shang)市(shi)(shi)(shi)后(hou)實(shi)(shi)現(xian)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)流(liu)(liu)動(dong),產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia),與合(he)并時(shi)價(jia)(jia)格相比存(cun)在(zai)上(shang)升(sheng)跡象。雖然各(ge)(ge)項可辨認資(zi)產(chan)(chan)價(jia)(jia)值或者預計未來現(xian)金流(liu)(liu)很低,商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)減值。但(dan)資(zi)產(chan)(chan)組賬面(mian)價(jia)(jia)值考慮(lv)負債后(hou),運用市(shi)(shi)(shi)場法(fa)評估(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)價(jia)(jia)值,發現(xian)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)上(shang)市(shi)(shi)(shi)流(liu)(liu)通后(hou)可能存(cun)在(zai)二級(ji)市(shi)(shi)(shi)場溢(yi)(yi)(yi)價(jia)(jia)的(de)(de)(de)情況,則商(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)不存(cun)在(zai)減值跡象。

4.6披(pi)露

根據(ju)資(zi)產評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)準則(ze),以財(cai)務(wu)報(bao)(bao)告(gao)為目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)告(gao)應(ying)包含必要的(de)(de)(de)信息,使(shi)(shi)報(bao)(bao)告(gao)使(shi)(shi)用(yong)者能(neng)夠(gou)合(he)理(li)理(li)解評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)結論(lun),報(bao)(bao)告(gao)中應(ying)重點(dian)披露的(de)(de)(de)內容包括: 評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)對(dui)象(xiang)的(de)(de)(de)具體(ti)描(miao)述(shu);價(jia)值類型的(de)(de)(de)定義及(ji)其與(yu)(yu)會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)或相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)會(hui)計(ji)(ji)核(he)算、披露要求的(de)(de)(de)對(dui)應(ying)關(guan)(guan)系(xi);評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)方(fang)法(fa)的(de)(de)(de)選擇過程(cheng)和依(yi)據(ju);評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)方(fang)法(fa)的(de)(de)(de)具體(ti)運(yun)用(yong),結合(he)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)計(ji)(ji)算過程(cheng)、評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)參數等加以說(shuo)(shuo)明;關(guan)(guan)鍵(jian)性(xing)假(jia)設及(ji)前提(ti);關(guan)(guan)鍵(jian)性(xing)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)參數的(de)(de)(de)測算、邏(luo)輯推理(li)、形成過程(cheng)和相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)數據(ju)的(de)(de)(de)獲取來源(yuan);對(dui)企業提(ti)供的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)等申報(bao)(bao)資(zi)料所做的(de)(de)(de)重大或實(shi)質(zhi)性(xing)調(diao)整(zheng);評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)結論(lun)所受到的(de)(de)(de)限制,并提(ti)醒委托方(fang)關(guan)(guan)注其對(dui)財(cai)務(wu)報(bao)(bao)告(gao)的(de)(de)(de)影響(xiang);本次(ci)與(yu)(yu)前次(ci)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)相(xiang)(xiang)同或類似資(zi)產或負債(zhai)時采用(yong)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)方(fang)法(fa)是(shi)否(fou)一致,若不(bu)一致,應(ying)描(miao)述(shu)相(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)變動(dong)并說(shuo)(shuo)明變動(dong)的(de)(de)(de)原(yuan)因。雖(sui)然資(zi)產評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)準則(ze)中對(dui)以財(cai)務(wu)報(bao)(bao)告(gao)為目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)(gu)報(bao)(bao)告(gao)中披露部分有上(shang)述(shu)詳細的(de)(de)(de)解釋和說(shuo)(shuo)明,但在實(shi)踐中依(yi)然存(cun)在需要改進的(de)(de)(de)地方(fang)。

A通信股份有(you)限公司(si)擬對合并深圳市(shi)B通信有限(xian)公(gong)司形成的(de)商譽進行減(jian)值測試項目資產(chan)評(ping)(ping)估報(bao)告,闡述(shu)根據企業會計(ji)(ji)準則第八條前三款無(wu)法可靠估計(ji)(ji)資產(chan)的(de)公(gong)允價值減(jian)去處(chu)置費(fei)用后的(de)凈額,按(an)照《以財務報(bao)告為目的(de)的(de)評(ping)(ping)估指南(試行)》(中(zhong)評(ping)(ping)協[2007]169號(hao))第二十五(wu)條當不存(cun)在相(xiang)關活躍市場(chang)或(huo)(huo)(huo)缺乏相(xiang)關市場(chang)信(xin)息時,注冊資(zi)(zi)產(chan)(chan)評估(gu)師可以根(gen)據企業以市場(chang)參(can)(can)與者的(de)(de)身份(fen),對單項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)(huo)(huo)者資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)運營做(zuo)出合理性決策,并適當地考慮(lv)相(xiang)關資(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)內資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)有效(xiao)配置(zhi)、改良或(huo)(huo)(huo)重(zhong)置(zhi)的(de)(de)前提下提交的(de)(de)預測資(zi)(zi)料,參(can)(can)照企業價值(zhi)評估(gu)的(de)(de)基本思路和(he)方法,分(fen)析和(he)計算單項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)公允價值(zhi)。的規定,采用(yong)企業(ye)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)評(ping)估(gu)(gu)(gu)中的收益法得出(chu)資(zi)產(chan)組的市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)。但報告(gao)對(dui)可收回價(jia)(jia)(jia)值(zhi)的定義是被評(ping)估(gu)(gu)(gu)資(zi)產(chan)在(zai)被評(ping)估(gu)(gu)(gu)企業(ye)現(xian)有管理(li)者管理(li)、運(yun)營(ying)下,在(zai)被評(ping)估(gu)(gu)(gu)資(zi)產(chan)的壽命期(qi)內可以預計的未(wei)來經營(ying)凈現(xian)金流量的現(xian)值(zhi)和被評(ping)估(gu)(gu)(gu)資(zi)產(chan)市(shi)場(chang)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(公允價(jia)(jia)(jia)值(zhi))減去處置(zhi)費(fei)用(yong)和相關稅費(fei)后凈額(e)的較高者。在(zai)現(xian)有管理(li)層經營(ying)管理(li)狀態(tai)下,并未(wei)考(kao)慮(lv)資(zi)產(chan)的有效(xiao)配置(zhi)、改良或重(zhong)置(zhi)等因(yin)素。

A通信股(gu)份(fen)有(you)限公司擬對(dui)合并深圳市B通信有(you)限公司形成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)商譽進行(xing)減(jian)值(zhi)測試項(xiang)目資(zi)(zi)產(chan)評估報(bao)告(gao),將經營性資(zi)(zi)產(chan)預計(ji)未(wei)來現(xian)(xian)金流量(liang)現(xian)(xian)值(zhi)作(zuo)為(wei)可(ke)收回(hui)金額,但(dan)并未(wei)說明(ming)預計(ji)未(wei)來現(xian)(xian)金流量(liang)現(xian)(xian)值(zhi)作(zuo)為(wei)可(ke)收回(hui)金額的(de)(de)(de)(de)(de)依據(ju)。報(bao)告(gao)中(zhong)提及市(shi)場(chang)價值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)概念,但(dan)缺少(shao)市(shi)場(chang)價值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)說明(ming)和(he)確定依據(ju)。存在以(yi)下(xia)兩(liang)種情況(kuang)(kuang): 第一(yi),若資(zi)(zi)產(chan)通過(guo)改良后預計(ji)未(wei)來現(xian)(xian)金流量(liang)現(xian)(xian)值(zhi)更高,扣除(chu)(chu)處置費用(yong)后仍然很高,可(ke)以(yi)直接(jie)將現(xian)(xian)值(zhi)作(zuo)為(wei)可(ke)收回(hui)價值(zhi),但(dan)報(bao)告(gao)中(zhong)缺少(shao)依據(ju)和(he)必要的(de)(de)(de)(de)(de)說明(ming)。第二,若資(zi)(zi)產(chan)基于現(xian)(xian)有(you)管理(li)層(ceng)經營管理(li)狀態,沒有(you)必要改良的(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)(kuang)下(xia),此時的(de)(de)(de)(de)(de)預計(ji)未(wei)來現(xian)(xian)金流量(liang)現(xian)(xian)值(zhi)與改良狀態下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)場(chang)價值(zhi)相同(tong),那么,市(shi)場(chang)價值(zhi)扣除(chu)(chu)處置費用(yong)后小于預計(ji)未(wei)來現(xian)(xian)金流量(liang)現(xian)(xian)值(zhi),因此取預計(ji)未(wei)來現(xian)(xian)金流量(liang)現(xian)(xian)值(zhi)作(zuo)為(wei)可(ke)收回(hui)金額,報(bao)告(gao)也未(wei)做必要的(de)(de)(de)(de)(de)說明(ming)。同(tong)時,報(bao)告(gao)中(zhong)評估方法部分用(yong)到(dao)“權益(yi)(yi)”兩(liang)字(zi),但(dan)在計(ji)算價值(zhi)時用(yong)到(dao)“股東全部權益(yi)(yi)價值(zhi)”,專業術語表達未(wei)統一(yi)。

A通信股份有(you)限公司(si)擬對合并深圳市B通信有限公司形成的商譽進行減值測試(shi)項目資(zi)產(chan)評(ping)估(gu)報(bao)告(gao),評(ping)估(gu)結論為截止于評(ping)估(gu)基準日(ri)2010年(nian)12月(yue)31日(ri),經評(ping)估后深(shen)圳市B通(tong)信股份(fen)有限公司全(quan)部資產及負債所(suo)形成的權益的可收回價值為5277.11萬元。根據報告中財(cai)務狀況分析(xi)中資(zi)產負(fu)債表簡表,201012月(yue)30日(ri)股東權益合(he)計(ji)為477.16萬元(yuan)。可以得到經(jing)評(ping)(ping)估(gu)的(de)(de)被收(shou)購企業(ye)權益的(de)(de)可收(shou)回價(jia)值大于賬面值的(de)(de)結論。但報告(gao)中并未(wei)對(dui)商(shang)譽(yu)的(de)(de)形(xing)成(cheng)和商(shang)譽(yu)的(de)(de)金額做必(bi)要的(de)(de)介紹。同樣(yang),上海神奇制藥投資管理股(gu)份有限公司(si)商(shang)譽(yu)減值測(ce)試所涉及的(de)(de)貴州柏強(qiang)制藥有限公司(si)股(gu)東全部權益價(jia)值評(ping)(ping)估(gu)報告(gao),報告(gao)中未(wei)對(dui)商(shang)譽(yu)的(de)(de)形(xing)成(cheng)和商(shang)譽(yu)的(de)(de)金額做必(bi)要的(de)(de)介紹。并且報告(gao)的(de)(de)披露與一般企業(ye)價(jia)值評(ping)(ping)估(gu)報告(gao)無太多差異,不利于會計師利用評(ping)(ping)估(gu)成(cheng)果。

第五章  結論與討論

5.1結論(lun)

本文(wen)基于(yu)國(guo)內(nei)外(wai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則近年來對于(yu)公(gong)允(yun)價(jia)值的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)引入和(he)(he)(he)(he)(he)大(da)力推廣,使(shi)得以(yi)(yi)(yi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)告為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)需(xu)求與日(ri)俱增(zeng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)究背景。首先(xian),本文(wen)對資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)與會(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系、以(yi)(yi)(yi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)告為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)、以(yi)(yi)(yi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)和(he)(he)(he)(he)(he)以(yi)(yi)(yi)商(shang)譽減(jian)值測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)四個(ge)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)文(wen)獻進行(xing)了回顧和(he)(he)(he)(he)(he)梳理(li)。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)和(he)(he)(he)(he)(he)會(hui)(hui)計(ji)(ji)聯系越(yue)來越(yue)密(mi)切(qie),資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)所具(ju)備的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專業素質(zhi)使(shi)得其參與公(gong)允(yun)價(jia)值的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)量具(ju)有(you)可(ke)靠性。同(tong)時(shi),公(gong)允(yun)價(jia)值的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)量離不開資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu),以(yi)(yi)(yi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)告為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)日(ri)益成為(wei)(wei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)領域(yu)重要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工具(ju)。但我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)值計(ji)(ji)量和(he)(he)(he)(he)(he)以(yi)(yi)(yi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)告為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)業務(wu)還處于(yu)起步(bu)和(he)(he)(he)(he)(he)探索階段。以(yi)(yi)(yi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)是(shi)以(yi)(yi)(yi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)告為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要組成部分,以(yi)(yi)(yi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)值測試(shi)為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)理(li)論(lun)和(he)(he)(he)(he)(he)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)實務(wu)仍然處于(yu)發展不同(tong)步(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)狀態,存在一些(xie)亟(ji)需(xu)解決和(he)(he)(he)(he)(he)完善(shan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)。因(yin)此,評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)人(ren)員(yuan)和(he)(he)(he)(he)(he)會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)應(ying)加強交流和(he)(he)(he)(he)(he)溝(gou)通,豐富和(he)(he)(he)(he)(he)提高自身專業技(ji)能,在各自的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)領域(yu)中(zhong)不斷探索。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)人(ren)員(yuan)需(xu)要深(shen)入研(yan)究以(yi)(yi)(yi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)告為(wei)(wei)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)論(lun)方法,參考和(he)(he)(he)(he)(he)借鑒國(guo)外(wai)理(li)論(lun)和(he)(he)(he)(he)(he)實務(wu)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)做法,提高資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)評(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)結果的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)確性和(he)(he)(he)(he)(he)可(ke)靠性。

其次,本(ben)文對(dui)(dui)(dui)(dui)比了國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)外會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)相(xiang)關規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)異同點。在(zai)對(dui)(dui)(dui)(dui)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)進行(xing)(xing)定(ding)(ding)義(yi)時,美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)財(cai)(cai)會(hui)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)定(ding)(ding)義(yi)與(yu)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)和(he)(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)有所不同,美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)財(cai)(cai)會(hui)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)(dui)比參考價(jia)(jia)值(zhi)基(ji)于(yu)以公開活躍市場為主(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)公允價(jia)(jia)值(zhi),我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)和(he)(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)采用(yong)扣除處置費用(yong)后的(de)(de)(de)(de)(de)公允價(jia)(jia)值(zhi)與(yu)未來現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)現(xian)值(zhi)“孰(shu)高”原則(ze)確定(ding)(ding)作為對(dui)(dui)(dui)(dui)比參考價(jia)(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)可收回金(jin)額(e)。而我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)可收回金(jin)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)定(ding)(ding)義(yi)基(ji)本(ben)上(shang)一致,二(er)者對(dui)(dui)(dui)(dui)折(zhe)現(xian)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇(ze)、預測基(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)和(he)(he)(he)(he)構成要素的(de)(de)(de)(de)(de)要求也相(xiang)類似。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)確認(ren)基(ji)礎,國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)把(ba)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)中的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)分為單(dan)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)(he)(he)(he)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所屬(shu)現(xian)金(jin)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出的(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)元,我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)于(yu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)減(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)確認(ren)基(ji)礎是單(dan)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)(he)(he)(he)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)。美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)財(cai)(cai)會(hui)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)則(ze)是,應當將資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)分組(zu)(zu),然后對(dui)(dui)(dui)(dui)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)未來現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)進行(xing)(xing)估(gu)計,判斷其是否發生減(jian)(jian)值(zhi),長期資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所歸(gui)屬(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生的(de)(de)(de)(de)(de)可辨(bian)認(ren)現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)基(ji)本(ben)獨立(li)于(yu)其他資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)最低(di)水(shui)平(ping)。

商(shang)譽(yu)(yu)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)的(de)(de)對(dui)象(xiang),我(wo)國(guo)(guo)企(qi)業(ye)會計準(zhun)(zhun)則(ze)和(he)國(guo)(guo)際會計準(zhun)(zhun)則(ze)在(zai)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)中對(dui)使用(yong)壽命(ming)不確定(ding)的(de)(de)無形資(zi)產(chan)(chan)和(he)企(qi)業(ye)合并所(suo)形成的(de)(de)商(shang)譽(yu)(yu)的(de)(de)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)處理(li)方式基(ji)(ji)本一致,而美(mei)(mei)國(guo)(guo)財會準(zhun)(zhun)則(ze)在(zai)該方面(mian)的(de)(de)規定(ding)與我(wo)國(guo)(guo)會計準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)規定(ding)有較大差異(yi)。商(shang)譽(yu)(yu)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)的(de)(de)過程,在(zai)對(dui)商(shang)譽(yu)(yu)進(jin)行(xing)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)時(shi),我(wo)國(guo)(guo)會計準(zhun)(zhun)則(ze)采用(yong)“一步法(fa)(fa)”(間接法(fa)(fa))。美(mei)(mei)國(guo)(guo)會計準(zhun)(zhun)則(ze)采用(yong)帶有定(ding)性評(ping)估的(de)(de)“兩步法(fa)(fa)”。測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)單(dan)元(yuan)的(de)(de)確認,準(zhun)(zhun)則(ze)對(dui)商(shang)譽(yu)(yu)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)中測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)單(dan)元(yuan)的(de)(de)確認存在(zai)差異(yi)。我(wo)國(guo)(guo)對(dui)商(shang)譽(yu)(yu)的(de)(de)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)單(dan)元(yuan)是(shi)資(zi)產(chan)(chan)組或資(zi)產(chan)(chan)組組合,美(mei)(mei)國(guo)(guo)的(de)(de)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)單(dan)元(yuan)是(shi)報告(gao)單(dan)元(yuan)。商(shang)譽(yu)(yu)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)的(de)(de)計量(liang)基(ji)(ji)礎,我(wo)國(guo)(guo)和(he)美(mei)(mei)國(guo)(guo)財會準(zhun)(zhun)則(ze)中對(dui)商(shang)譽(yu)(yu)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)計量(liang)基(ji)(ji)礎的(de)(de)規定(ding)也有所(suo)不同。我(wo)國(guo)(guo)使用(yong)的(de)(de)計量(liang)基(ji)(ji)礎是(shi)資(zi)產(chan)(chan)組的(de)(de)可回收金(jin)額和(he)賬(zhang)面(mian)金(jin)額孰低。美(mei)(mei)國(guo)(guo)則(ze)使用(yong)報告(gao)單(dan)元(yuan)的(de)(de)公(gong)允(yun)價值(zhi)(zhi)(zhi)和(he)賬(zhang)面(mian)金(jin)額孰低。

最后,本文對近(jin)幾年公(gong)開的(de)(de)報告進(jin)行了分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi),并(bing)在(zai)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)的(de)(de)基礎上總結了一些思(si)考。以(yi)資產減(jian)值(zhi)測(ce)試為目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)(gu)的(de)(de)特(te)殊性,導致在(zai)評(ping)估(gu)(gu)(gu)實(shi)務中仍然存在(zai)很多需要改(gai)進(jin)和完善(shan)的(de)(de)地方(fang)。因此,本文從評(ping)估(gu)(gu)(gu)對象和評(ping)估(gu)(gu)(gu)范(fan)圍、價值(zhi)類型及(ji)定義(yi)、評(ping)估(gu)(gu)(gu)依據(ju)、評(ping)估(gu)(gu)(gu)方(fang)法、商譽和披(pi)露六個方(fang)面對選擇的(de)(de)案例(li)進(jin)行分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi),并(bing)闡述從分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)的(de)(de)過程中得到的(de)(de)幾點思(si)考,希望能夠有助于評(ping)估(gu)(gu)(gu)人員(yuan)對以(yi)資產減(jian)值(zhi)測(ce)試為目的(de)(de)的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)(gu)項(xiang)目的(de)(de)理解和把握(wo),能夠為會計師提供容易理解、準確和更(geng)有價值(zhi)的(de)(de)評(ping)估(gu)(gu)(gu)信息。

5.2討論

我(wo)國會(hui)計(ji)準則對公允價(jia)值等(deng)相關(guan)計(ji)量屬(shu)性(xing)的(de)(de)確(que)定,是否(fou)需要利用(yong)(yong)外部(bu)專業(ye)(ye)評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)結果并無強(qiang)制規定,會(hui)計(ji)實(shi)踐方面也沒(mei)有統(tong)一做(zuo)法。本文認為(wei)(wei)最(zui)佳的(de)(de)專業(ye)(ye)分工和(he)責(ze)任分擔是由(you)評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)師提(ti)出專業(ye)(ye)咨詢意(yi)見、會(hui)計(ji)師進行賬務(wu)處理和(he)審計(ji)師發表審計(ji)意(yi)見。那(nei)么,聘請(qing)專業(ye)(ye)的(de)(de)評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)機構提(ti)供價(jia)值咨詢意(yi)見無疑更能保證(zheng)會(hui)計(ji)信息的(de)(de)可靠性(xing)、專業(ye)(ye)性(xing)、獨立性(xing),更易為(wei)(wei)財務(wu)報(bao)告使用(yong)(yong)者、審計(ji)師所認可。目前國內(nei)整體(ti)資(zi)產評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)行業(ye)(ye)在資(zi)產減(jian)值測試(shi)評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)方面還處于(yu)不(bu)斷摸索中(zhong)。從評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)角(jiao)度來(lai)看,如何更好地利用(yong)(yong)資(zi)產評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)所擅長的(de)(de)價(jia)值發現(xian)功能來(lai)開展資(zi)產減(jian)值評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)業(ye)(ye)務(wu),從而為(wei)(wei)會(hui)計(ji)計(ji)量服務(wu)、保障會(hui)計(ji)信息質(zhi)量,需要評估(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)師不(bu)斷進行研究和(he)探討。

企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則及講解(jie)對資產(chan)減(jian)(jian)值測試方(fang)法、步(bu)驟、計量屬(shu)性(xing)和參數選擇等(deng)方(fang)面都作了專(zhuan)(zhuan)門的(de)、詳細的(de)規(gui)定。因此,資產(chan)評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執行以資產(chan)減(jian)(jian)值測試為(wei)目的(de)的(de)評估(gu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)時,不僅要(yao)(yao)遵(zun)循(xun)評估(gu)準(zhun)(zhun)則,也(ye)要(yao)(yao)依照會(hui)(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則,兼顧會(hui)(hui)(hui)計、評估(gu)準(zhun)(zhun)則的(de)雙重規(gui)范(fan)。評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)只有充分(fen)理(li)解(jie)并切(qie)實遵(zun)守(shou)這(zhe)(zhe)些規(gui)范(fan),同(tong)時利用自(zi)身的(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)特長,評估(gu)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)意見(jian)才(cai)能(neng)(neng)(neng)更符(fu)合會(hui)(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則的(de)要(yao)(yao)求,會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)據此所(suo)進(jin)行的(de)賬務(wu)(wu)處(chu)理(li)才(cai)能(neng)(neng)(neng)保(bao)證(zheng)會(hui)(hui)(hui)計信息(xi)可(ke)靠性(xing)、相關(guan)性(xing)、可(ke)比(bi)性(xing),從而達(da)到提高會(hui)(hui)(hui)計信息(xi)質量的(de)目的(de)。若(ruo)評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)無視(shi)會(hui)(hui)(hui)計準(zhun)(zhun)則的(de)規(gui)定,固守(shou)原有的(de)評估(gu)思維定式,則難(nan)以滿足服(fu)務(wu)(wu)于財(cai)務(wu)(wu)報(bao)告(gao)的(de)評估(gu)目的(de)。在(zai)評估(gu)過(guo)程中,評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)應當(dang)充分(fen)理(li)解(jie)和尊(zun)重審(shen)計師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對評估(gu)報(bao)告(gao)的(de)質詢(xun),并保(bao)持與(yu)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、審(shen)計師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)充分(fen)的(de)溝通和交(jiao)流。這(zhe)(zhe)樣不僅可(ke)以使會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)更加理(li)解(jie)和信賴評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)評估(gu)結論,也(ye)能(neng)(neng)(neng)避免(mian)評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)誤入歧途,進(jin)一步(bu)加深(shen)資產(chan)評估(gu)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對以減(jian)(jian)值測試為(wei)目的(de)評估(gu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)理(li)解(jie)。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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