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    本準則的框架及主要內容,可歸納為“3+1”。“3”指: 按評估實踐中客觀存在的三種情形分別規范。即,對聘請個人專家協助工作作為專業支持、利用專業機構出具的專業報告作為評估依據、引用單項資產評估報告結果作為評估結論的組成部分等三個方面的操作分別進行規范;“1”是對上述三種情形的披露進行規范。基本內容涵蓋了評估實踐中利用專家工作的所有問題。
    一、為什么分三種情形分別規范?
    中評協頒布實施的23項準則,對上述三個方面都有相應的原則性規范。如: 包括基本準則在內準則相應規范內容,多屬于“聘請專家協助工作”的范疇;《資產評估準則——機器設備》等準則的相應規范內容屬于“利用專業機構報告作為評估依據”的范疇;而《資產評估準則——不動產》和《資產評估準則——企業價值評估》的相應規范內容則屬于“引用單項資產評估報告結果作為評估結論的組成部分”范疇。本準則實際是對頒布實施準則的進一步細化規范。
    按上述三種情形分別規范,一個重要的考慮是,評估實踐中,三者的原因、目的、性質、程序、做法、責任等均有很大的不同,前兩者是評估師“主動”的、“自覺”的、“選擇性”的,與境外評估利用專家工作的性質、做法一致,也與我國注冊會計師執業中利用專家協助工作的性質、做法類似。而引用單項資產評估報告結果作為評估結論的組成部分,是中國特有的現象,是評估行業分割管理體制所造成的一種“被動”而“必須”的“引用”行為,評估實踐中,不同評估機構的做法和責任披露內容也五花八門,隱藏了諸多執業風險。對引用者即資產評估師而言,到底什么是引用責任?如何劃分各自責任等一系列問題,一直沒有明確的規范。我們考慮,在目前我國法律體系和評估行業管理體制下,在資產評估準則層面清晰界定“引用責任”的條件尚不具備,有很多理論問題需要研究,也有很多需要與相關部門協調的工作。為了減少或避免因此而引發的評估執業風險,現階段換一種思路可能更為實際,即采用細化的和操作性強的規范方式,明確評估師應當做什么、提醒關注的問題等,不但能夠引導和規范評估師恰當引用單項資產評估報告,更為重要的是,通過實踐,特別是國有資產評估項目實踐,引導其他評估行業,根據本準則要求出具滿足資產評估引用需要的單項資產評估報告,客觀上能夠明確一些執業界限,澄清一些責任。
    二、 三種情形規范的具體內容不同,但考慮的方面是完全一致的,即基本要求、操作要求、底稿要求、披露要求。
    “聘請專家協助工作”規范的主要內容包括: 專家工作內容、專家條件的原則要求、聘請和利用專家工作的程序要求、評價專家工作和利用專家成果要求、工作底稿要求、責任劃分和披露要求等七個方面。與利用其他注冊資產評估師的工作不同,聘請專家工作是在注冊資產評估師具備專業勝任能力的前提下進行的。評估實踐中,由于資產類型復雜多樣性、資產屬性的差異性,需要借助相關領域專家提供專業協助,進而客觀分析資產性能,這是世界各國評估實踐的通行做法。聘請專家工作不是利用專家直接從事資產評估工作,而是利用專家進行與資產評估相關的協助工作。利用專家工作的內容是注冊資產評估師專業勝任能力以外的。因此,本準則從七個方面考慮,是充分考慮評估實踐而提出的,基本能夠滿足規范評估師聘請專家協助工作執業行為的要求。
    “利用專業機構報告” 規范的主要內容包括: 專業報告的種類及取得途徑要求、專門聘請專業機構時的要求(選擇機構的條件原則要求和和工作程序要求)、不同專業報告的利用要求,工作底稿和披露要求等五個方面。評估實踐中,作為評估依據的專業報告,情況較為復雜,有的是評估前已經存在的(含出版、發表的)、有的是與評估同時開展專業工作出具的(如審計報告)、有的是專門為評估而做的(如礦產資源儲量報告)。這三種情形,作為評估依據需要關注的、分析的內容不同,因此對“如何利用”進一步分三種情形予以規范,即: 與評估同時開展專業工作的,應當考慮其與資產評估的專業銜接關系;評估前已經存在的,要求分析判斷其作為評估依據的時效性和可靠性;專門為評估而做的,規范了選擇機構的條件原則要求、工作程序要求、專業工作要求。由于專業報告作為評估依據,關乎評估結論,因此三種情形都要求關注專業報告披露的重大事項并考慮其作為評估依據的可靠性,也要求將專業報告作為工作底稿。
    “引用單項資產評估報告”規范的主要內容包括: 對所引用單項資產評估報告的整體要求(含報告審批情況)和相關資質的判斷;經濟行為及評估目的、評估基準日、評估對象和范圍、評估結論及其使用有效期等的一致性要求;評估參數匹配性要求;假設前提及使用限制匹配性要求;披露要求和工作底稿要求等六個方面。由于單項資產評估報告評估結果成為了資產評估結論的組成部分,因此嚴格要求“一致性”和“匹配性”,即基本評估要素的一致性,和評估參數、假設前提及使用條件的匹配性。采用 “單項資產”的概念,是較為專業的稱謂,也回避了因行業分割管理體制造成的諸多矛盾點。評估實踐中,匯總評估結果性質的“引用”現象,通常發生于企業整體采用資產基礎法評估時,企業另行委托土地和礦業權評估機構對企業土地和礦業權進行評估,資產評估將其結果合計到資產評估結論中。很顯然,相對企業整體資產而言,土地使用權和礦業權實際上屬單項資產范疇,而并不是所謂的“特殊資產”、“專業資產”、“其他評估專業”、“其他評估行業”等概念。對企業整體資產評估而言,任何資產類型均為企業法人資產的一種形式。另外,企業價值評估通常屬 “權益”范疇,而單項資產評估通常反映 “資產”概念,對于其可能存在負債會影響權益價值,引用時應當考慮,因此本準則特別要求關注負債等,防止企業價值重復估算。
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